Учет нематериальных активов

Если  нематериальный актив приобретается  при объединении компаний, он учитывается  по справедливой стоимости на дату покупки.

Решение о том, может ли справедливая стоимость  нематериального актива быть достаточно достоверно оценена для целей раздельного признания, должно приниматься на основе оценочного суждения.

Наиболее  надежную оценку справедливой стоимости  обеспечивает текущая рыночная цена на активном рынке.

Определяя данную сумму компания принимает во внимание результат последних операций с аналогичными активами.

Если  не существует активного рынка для  нематериальных активов, приобретенных  при слиянии, МСФО ограничивает стоимость  первоначально учтенного актива суммой, которая не создает и не увеличивает отрицательный гудвилл, возникающий на дату приобретения.

           Приобретения за счет правительственных субсидий.

Правительственные субсидии — это правительственная помощь в форме передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью компании.

Активы  могут передаваться или выделяться за счет правительственных субсидий, например:

- права  посадки в аэропорту;

- лицензии  на радио- и телевещание;

- лицензии  на импорт или квоты; или

- права  на доступ к другим ограниченным  ресурсам.

Правительственная субсидия не признается до тех пор, пока не появится обоснованная уверенность  в том, что компания будет соблюдать  условия, связанные с субсидией, и, что субсидия будет получена. Способ получения субсидии не влияет на выбор метода ее учета. Таким образом, субсидия учитывается одинаково, независимо от того, получена ли она в денежной форме или в форме уменьшения обязательства перед государством.

Компания  по своему выбору может первоначально признать как нематериальный актив, так и правительственную субсидию по:

- справедливой  стоимости; или

- номинальной  стоимости плюс любые непосредственно  связанные с такой покупкой  затраты.

Создание  нематериальных активов.

В некоторых  случаях затраты производятся в целях получения будущих экономических выгод, но это не ведет к созданию нематериального актива, отвечающего критериям признания, изложенным в МСФО 38. Такие затраты могут рассматриваться как гудвилл, созданный внутри компании, он не признается в качестве актива.

Разница между рыночной стоимостью компании и стоимостью ее чистых активов не может рассматриваться как фактическая  стоимость нематериальных активов.

Нематериальные  активы, созданные внутри компании.

Иногда  бывает трудно оценить, отвечает ли созданный внутри компании нематериальный актив критериям признания или нет. Часто бывает трудно определить:

-       существует ли нематериальный актив, который будет создавать будущие экономические выгоды, и в какой момент времени он появился;

-          стоимость нематериального актива.

В некоторых  случаях стоимость создания нематериального  актива внутри компании нельзя отделить от стоимости созданного внутри компании гуд-вилла или от текущей деятельности.

Для того чтобы определить, отвечает ли созданный внутри компании нематериальный актив критериям признания, компания делит процесс создания актива на:

1.Стадию исследований;

2.Стадию разработок.

Если  компания не может разграничить стадию исследования и стадию разработки, то следует затраты по созданию нематериального актива учитывать так, как если бы они были понесены только на стадии исследования.

1.Стадия  исследований.

На стадии исследований расходы по созданию нематериального  актива всегда признаются по мере их возникновения. На этой стадии нематериальные активы не создаются.

Примерами исследовательской деятельности являются:

-   деятельность, направленная на получение новых знаний;

-    поиск, оценка и окончательный отбор применений результатов исследования или других знаний;

-       поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг;

-      формулировка, проектирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив для новых или усовершенствованных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

2. Стадия разработок.

Нематериальный  актив, возникающий в результате разработок, или на стадии разработки внутреннего проекта, должен признаваться только тогда, когда компания может  продемонстрировать наличие всех нижеприводимых условий:

-  техническую осуществимость завершения создания нематериального актива с тем, чтобы он был готов к использованию или продаже;

-   намерение завершить создание  нематериального актива и использовать  или продать его;

-   способность компании использовать  нематериальный актив или продать его;

-   наличие определенности, каким образом  нематериальный актив будет создавать  будущие экономические выгоды;

-   ресурсы, необходимые для завершения  создания и использования или  продажи нематериального актива; и

-     способность оценить относящиеся к нематериальному активу затраты.

Компания  также должна продемонстрировать использование  актива для собственных нужд или  существование рынка продукта, получаемого  в результате использования актива или рынка в отношении самого актива.

Примерами разработок являются:

-      проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей;

-          проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов;

-          проектирование, конструирование и эксплуатация опытной установки;

- проектирование, конструирование и тестирование новых или усовершенствованных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Для демонстрации того, как актив будет создавать  будущие экономические выгоды, компания должна использовать принципы, изложенные в МСФО 36 Обесценение активов, и, если актив будет создавать экономические выгоды во взаимодействии с другими активами, компания должна применять концепцию генерирующей единицы МСФО 36.

Наличие ресурсов для завершения создания, использования нематериального актива и получения выгод от его использования может быть продемонстрировано бизнес-планом, показывающим необходимые ресурсы и способность компании обеспечить эти ресурсы.

Первоначальную  стоимость создания нематериального  актива внутри компании часто можно оценить при помощи используемой в компании системы калькулирования затрат на производство.

Созданные внутри компании торговые марки, фирменные  девизы, списки клиентов и аналогичные  статьи не должны признаваться в качестве нематериальных активов.

Стоимость нематериального актива, созданного внутри компании, включает все затраты  на создание, производство и подготовку актива к использованию по назначению, в том числе:

- затраты на материалы и услуги, использованные при создании нематериального актива;

- затраты на оплату труда персонала, непосредственно задействованного в создании нематериального актива;

- любые затраты, имеющие непосредственное отношение к нематериальному активу, такие как пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий;

- накладные расходы, связанные с созданием нематериального актива;

- проценты по заемным средствам

Не являются элементами стоимости нематериального актива, созданного внутри компании:

- торговые, административные и другие общие накладные расходы, если только эти расходы не имеют непосредственного отношения к подготовке актива к использованию;

- установленные потери и убытки, понесенные до достижения планового уровня эксплуатации актива;

- затраты на обучение персонала в связи с предполагаемой эксплуатацией актива.

       Признание нематериального актива прекращается, при его выбытии или, когда компания больше не ожидает получения от этого актива каких-либо экономических выгод.

Основными причинами выбытия нематериальных активов, являются:

- истечение срока действия патента, свидетельства, других документов,   подтверждающих право организации на использование нематериального актива;

- непригодность к дальнейшему использованию;

- передача в уставный капитал других организаций;

·   безвозмездная передача;

·   реализация нематериальных активов

Финансовый  результат, возникающий при списании или выбытии, определяется как разница  между чистыми поступлениями  от выбытия и балансовой стоимостью актива.

Он должен признаваться в качестве дохода или  расхода в отчете о прибылях и убытках.

Если  нематериальный актив обменивается на аналогичный актив, то стоимость  приобретенного актива равняется стоимости  выбывшего актива, и в результате не признается никакой прибыли или  убытка.

Актив, эксплуатация которого прекращена и он предназначен для выбытия, учитывается по балансовой стоимости на дату прекращения эксплуатации. Согласно МСФО 36 компания должна оценивать актив на предмет возможных убытков от обесценения не реже одного раза в год в конце отчетного периода.

Амортизация нематериального актива с ограниченным сроком полезной службы не прекращается после прекращения использования  актива, если только он не был полностью  списан на расходы по амортизации  или отнесен к классу активов, удерживаемых для продажи (или включен в группу активов, предназначенных для выбытия, которая характеризуется как активы, удерживаемые для продажи). 

1.4. Учет амортизации нематериальных активов.

Длительность  участия нематериальных активов  в хозяйственной деятельности компании вызывает необходимость начисления их амортизации. Амортизация - это систематическое распределение амортизируемой стоимости нематериального актива на протяжении срока его полезного использования.

Определение суммы амортизации за отчетный период зависит от:

• себестоимости (фактической или исторической стоимости) нематериального актива;
• ликвидационной стоимости;
• предполагаемого срока полезного использования.

Амортизироваться  может не вся стоимость актива, а лишь его часть, называемая амортизируемой стоимостью. Это имеет место, когда по окончании срока полезного использования актива компания рассчитывает получить за актив при его продаже или ином выбытии некоторую сумму, которая называется ликвидационной стоимостью. В этом случае амортизируемая стоимость актива будет равна разнице между себестоимостью (или переоцененной стоимостью) актива и его ликвидационной стоимостью.

В силу своих характеристик, нематериальные активы редко имеют ликвидационную стоимость. Ликвидационная стоимость нематериального актива — это расчетная сумма, которую компания получила бы на текущий момент времени от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.