На  субсчете 19-2 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающиеся  к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

    По  дебиту счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся  к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным  нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расходов.

    Списание  накопленных на счете 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость  отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      Инвентаризация по счету 68-2 «Расчеты  с бюджетом по НДС» проводится  путем сверки данных организации  и налоговой инспекции (ежеквартально). По счету 19 на конец отчетного периода суммы НДС по неоплаченным счетам поставщиков в совокупности должны соответствовать остатку по синтетическому счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».

3. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость  по основным средствам и нематериальным активам

 

    В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ суммы  НДС, уплаченные налогоплательщиком при  приобретении основных средств (далее  – ОС) и нематериальных активов (далее  – НА), в полном объеме принимаются  к вычету после принятия на учет ОС и НА при условии, что указанные ОС (НА) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.

         На сегодняшний день основанием  для предъявления к вычету  НДС по приобретенным ОС, не  требующим монтажа, является принятие  их к учету на счете 01 “Основные средства”.

         Если налогоплательщик несет  дополнительные расходы, связанные  с приобретением ОС, то суммы  НДС по этим расходам также  принимаются к вычету после  принятия объекта к учету на  счете 01.

    Суммы НДС, уплаченные при приобретении ОС и НА, не принимаются к вычету, а учитываются в стоимости приобретенных ОС и НА, если они приобретаются (п. 2 ст. 170 НК РФ):

         1) для осуществления операций, освобожденных  от НДС;

         2) для осуществления операций, не  признаваемых реализацией товаров  (работ, услуг);

         3) для производства и (или) реализации  товаров (работ, услуг), местом  реализации которых территория  РФ не является;

         4) лицом, не являющимся налогоплательщиком, либо лицом, освобожденным от  исполнения обязанностей налогоплательщика  в соответствии со ст. 145 НК РФ.

         Если ОС (НА) приобретаются налогоплательщиком  для осуществления операций, как  облагаемых, так и не облагаемых  НДС (освобожденных от налогообложения), то к вычету должна приниматься  только часть уплаченного НДС,  относящаяся к облагаемым налогом видам деятельности (операциям). Этот вывод следует из п. 4 ст. 170 НК РФ.

         Сумма НДС, подлежащая вычету, определяется пропорционально стоимости  отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости  товаров (работ, услуг), отгруженных за тот налоговый период, в котором приобретены ОС (НА). Эта сумма предъявляется к вычету в общеустановленном порядке по мере уплаты ее поставщику.

         Оставшаяся сумма НДС, т.е. сумма  НДС, приходящаяся на не облагаемые  НДС операции, вычету не подлежит, а относится на увеличение стоимости приобретенных ОС (НА).

     Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств  и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

     Аналогичный порядок действует и в отношении  субъектов малого предпринимательства, уплачивающих в бюджет налог на добавленную  стоимость.

     По  основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при их приобретении, не производится. Суммы налога, уплаченные по таким основным средствам и нематериальным активам поставщикам (подрядчикам), относятся на увеличение их балансовой стоимости.

     Основные  средства, принимаемые заказчиками (в том числе заказчиками - сельскохозяйственными  предприятиями) на балансовый учет после ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов, отражаются в учете по фактически произведенным затратам, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке.

     Основные  средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, возмещенных организациям (предприятиям) по добыче драгоценных металлов при реализации драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии с подпунктом "с" пункта 1 статьи 5 Закона (подпунктом "с" пункта 12 настоящей инструкции).

     В случае применения на добровольной основе субъектами малого предпринимательства  упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности основные средства и нематериальные активы, используемые этими организациями при производстве товаров (работ, услуг), отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога.

     Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенным органам по основным средствам, ввозимым на территорию Российской Федерации, используемым для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость к возмещению у плательщиков налога при принятии на учет не принимаются, а подлежат списанию в установленном порядке через суммы износа (амортизации).

     В случае использования ввозимых основных средств для производства товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами (только в отношении организаций (предприятий) по добыче драгоценных металлов при реализации драгоценных металлов) пункта 1 статьи 5 вышеназванного Закона, суммы уплаченного налога таможенным органам в полном объеме принимаются к возмещению у плательщиков налога при принятии их на учет.

     При реализации или безвозмездной передаче приобретенных основных средств  и нематериальных активов (кроме  необлагаемых в установленном порядке) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки:

     а) приобретенных до 1992 г. - с полной стоимости их реализации;

     б) приобретенных и реализованных  в 1992 г. по ценам, превышающим цену покупки, - с суммы разницы между ценами продажи и приобретения, включающими в себя налог. Для определения суммы налога указанная разница умножается на расчетную ставку в размере 21,88 процента;

     в) приобретенных после 1991 г. - в виде разницы между суммой налога, учтенной в продажной цене, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств и нематериальных активов. При возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при их покупке, и суммой налога, полученной от продажи, возмещение налога из бюджета не производится.

     В случае продажи жилых домов или  отдельных квартир, а также основных средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства, числящихся на балансе организаций (предприятий) по стоимости, отражающей фактические затраты по строительству, включая уплаченные суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным при их строительстве, облагаемый оборот определяется в виде разницы между стоимостью реализации и фактическими затратами.

     При реализации организациями (предприятиями) основных средств (материальных ценностей), полученных от учредителей в качестве взноса в уставный фонд, облагаемый оборот определяется исходя из полной стоимости реализуемых основных средств (материальных ценностей) в случае уменьшения в установленном порядке размера уставного фонда на величину этого взноса. Если размер уставного фонда не изменялся, исчисление налога на добавленную стоимость по таким основным средствам (материальным ценностям) производится с разницы между продажной ценой и ценой, зафиксированной в уставном фонде.

 

4. Проблемы согласования бухгалтерского и

      налогового  учета объекта

 

    Несмотря  на то, что ПБУ 18/02 (в операции основными  средствами), действует на протяжении четырёх лет, остаются вопросы по отражению в бухгалтерском учете  разницы, возникающих из-за несоответствий в нормативном регулировании бухгалтерского и налогового учета.

    В данной статье я рассмотрю разницы  между бухгалтерским и налоговым  учетом, возникающие при операциях  с основными средствами (ОС).

    Разницы в налоговом и бухгалтерском  учете возникают из-за целей, преследуемых соответствующим разделом законодательства. Законодательство о бухгалтерском учете преследует цель формирование отчетности предприятия, которая давала бы представление о реальном финансовом положении компании. В свою очередь налоговое законодательство преследует другую цель - обеспечение осуществления фискальной функции государства. А именно, обеспечение сбора налоговых платежей.

    Разницы в учете появляются, когда не совпадают  доходы и/или расходы по налоговому и бухгалтерскому учету. Бывают постоянные и переменные разницы. Постоянной называется разница, которая возникает в одном периоде и не будет погашена в последующих периодах. Временная разница будет погашена в последующих периодах. Разницы в учете ОС возникают, если в налоговом и бухгалтерском учете различаются амортизационные отчисления по одному и тому же объекту ОС. Отличия возникают в следующих случаях:

• Отличие в определении первоначальной стоимости ОС
• Разные способы начисления амортизации в бухгалтерском учете и в целях налогообложения
• Не совпадения моментов начисления амортизации
• Модернизация ОС

    Причины появления разниц могут возникать  одновременно. При этом могут возникать  как временные, так и постоянные разницы. Постоянная разница будет  отражаться до момента окончания срока амортизации по бухгалтерскому или налоговому учет. Постоянная разница, отражаемая ежемесячно, рассчитывается тем же способом, что и амортизация по налоговому учету. Данная методика точно соответствует букве закона, однако достаточно трудоемка.

    Однако, есть другая методика отражения разницы в данной ситуации, позволяющая несколько снизить трудоемкость операций. Суть её заключается в следующем: при вводе в эксплуатацию объекта ОС, первоначальная стоимость которого различается в учетах, сразу отражается постоянная разница. А далее при начислении амортизации отражается только временные разницы, обусловленные различными методами начисления амортизации.

    Рассмотрим  причины возникновения различий в первоначальной стоимости ОС.

    Таблица различий в формировании первоначальной стоимости ОС:

    Табл. 1