Федеральное агентство  по образованию 

    Хакасский технический  институт-Филиал федерального государственного образовательного учреждения

    высшего профессионального  образования

    «Сибирский федеральный  университет» 
 
 
 
 

    кафедра прикладной

    информатики 
 

    КУРСОВАЯ РАБОТА 

    по бухгалтерскому учету 

Тема: Учет налога на добавленную стоимость при приобретении основных средств и нематериальных активов 

    Вариант 13 
 
 

    Выполнила:

    студентка гр.77-1

    Конькова Т.С. 

    Проверила:

    преподаватель

    Никитина Г.И. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Абакан – 2010г.

      Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ВВЕДЕНИЕ

 

    Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

    Данная  система налогообложения создана  для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный  путь к потребителю; при системе  НДС все товары и услуги несут  в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю.

    Хотя  теоретически НДС является налогом  на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда  каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и  ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

    Впервые НДС был введен 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит г-ну Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 135 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в США, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.

    Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета  нашего государства. Причем доля поступлений  от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства. Изучению этого налога и посвящена моя курсовая работа.

    Целью курсовой работы является изучение методических аспектов учета налога на добавленную стоимость, а также формирование навыков решения профессиональных задач бухгалтерского учета деятельности предприятия ОАО «Экодом».

    Перед тем, как приступить к выполнению данной курсовой работы, я поставила перед собой следующий ряд задач:

    изучить характеристику объекта учета и  нормативно-правовую базу счетоводства НДС по приобретению основных средств  и нематериальных активов;

    ознакомиться  с синтетическим и аналитическим  учетом НДС;

    выявить особенности исчисления налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам;

    обозначить  проблемы согласования бухгалтерского и налогового учета объекта НДС.

      Для написания теоретической  части работы использована нормативно-методическая литература, основу которой составляет Налоговый Кодекс Российской Федерации, а также учебная литература и публикации из журналов «Бухгалтерский учет», «Главбух» и т.д. Расчетная же часть работы выполнена в соответствии с Методическими указаниями  Никитиной Г.И.

    Я считаю, что моя работа  отразит  большинство особенностей учета  налога на добавленную стоимость  и послужит хорошим практическим началом овладения таким нелегким мастерством, как бухгалтерский  учет деятельности предприятия. 

1. Теоретическая часть

1. Характеристика  объекта учета  НДС и нормативно-правовой базы счетоводства

 

    Объект  учета суммы НДС – это реализация имущества, разница между стоимостью проданного имущества (товарами) и материальными затратами на её приобретение (производство).

    Однако  Налоговым кодексом РФ предусмотрены и исключения из общего правила: реализация отдельных видов имущества может не признаваться объектом налогообложения, освобождаться от налогообложения, облагаться НДС по ставке 0 %.

    Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:  

    1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных  средств в период применения  упрощенной системы налогообложения,  а также расходов на достройку,  дооборудование, реконструкцию, модернизацию  и техническое перевооружение  основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;  

    2) в отношении приобретенных (созданных  самим налогоплательщиком) нематериальных  активов в период применения  упрощенной системы налогообложения  - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;  

    3) в отношении приобретенных (сооруженных,  изготовленных) основных средств,  а также приобретенных (созданных  самим налогоплательщиком) нематериальных  активов до перехода на упрощенную  систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:  

    в отношении основных средств и  нематериальных активов со сроком полезного  использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;  

    в отношении основных средств и  нематериальных активов со сроком полезного  использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы  налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;  

    в отношении основных средств и  нематериальных активов со сроком полезного  использования свыше 15 лет - в течение  первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.  

    При этом в течение налогового периода  расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.  

    В случае, если налогоплательщик применяет  упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.  

    В случае, если налогоплательщик перешел  на упрощенную систему налогообложения  с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и  нематериальных активов учитывается  в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 настоящего Кодекса.  

    Определение сроков полезного использования  основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.  

    Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса.  

    В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных  самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов  до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.  

 

2. Синтетический и аналитический  учет НДС

 

    Учет  расчетов по НДС ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»). Счет пассивный, балансовый, расчетный. Сальдо счета в основном кредитовое и показывает задолженность организации по уплате налога.

    По  кредиту счета производится начисление налога; по дебету отражаются суммы НДС, предъявленные к зачету или возмещению, а также уплата в бюджет задолженности по налогу.

    Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» — активный, балансовый. Дебетовый  оборот отражает суммы, выделенные на основании счетов-фактур; кредитовый оборот — суммы налоговых вычетов, уменьшивших сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Рекомендуется вести аналитический учет по счету 19, соответствующий специфике деятельности организации по следующим направлениям:

    1) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета, открытыми на синтетических счетах учета реализуемых ценностей по различным ставкам НДС:

    0% — при экспорте; 10% — при реализации  продовольственных товаров, товаров  для детей; 

    18% — при реализации других товаров, продукции, работ, услуг.

    2) в соответствии с субсчетами  и счетами аналитического учета,  открытыми по филиалам и подразделениям.

    3) в соответствии с субсчетами  и счетами аналитического учета,  открытыми для учета товаров,  продукции, работ, услуг, облагаемых и не облагаемых НДС.

    Счет 19 предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

    К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты следующие субсчета:

    19-1 «Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств»;

    19-2 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным  активам» и др.

    На  субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).