Учет накладных расходов

Перманентные накладные  расходы представлены осуществляемыми  неизменно из месяца в месяц затратами, т.е. это расходы на электроэнергию, расходы на внутреннюю транспортировку и т.д.

Переменные и постоянные накладные расходы могут быть рациональными и нерациональными. Часть затрат, приходящаяся на долю неиспользованных производственных мощностей, будет рассматриваться как нерациональные накладные расходы. Рациональные представляют собой расходы, которые приносят экономическую выгоду организации: эксплуатационные расходы, расходы на содержание конструкторских отделов, отделов контроля, и т.д. Данная группировка применяется на практике для осуществления мероприятий по сокращению накладных расходов.

В рамках применения метода функционального учета затрат (АВС - метод), т.е. накладные расходы группируются по видам деятельности (функциям), определяются носители затрат для каждого вида деятельности, затем через систему носителей затрат функциональные накладные расходы списываются на продукты. Целью данного метода является достижение точности результатов калькулирования себестоимости продукта и управление затратами. При этом выделяют краткосрочные переменные затраты (носителями затрат являются машино-часы, человеко-часы, прямые материалы и т.д.), долгосрочные переменные (не изменяются вместе с объемом производства, а колеблются под влиянием прочих факторов в долгосрочном периоде) и постоянные затраты (не зависят от показателей деятельности за рассматриваемый период времени). Кроме этого существуют расходы, прослеживаемые до конкретных видов продуктов (например эксплуатационные расходы, которые с использованием таких носителей затрат, как машино-часы, относятся на конкретные виды изделий) и расходы, не прослеживаемые до конкретных видов продуктов (управленческие расходы, страховые платежи).

Применение рассматриваемой  группировки накладных расходов на практике позволит определить с  наибольшей точностью себестоимость продукции и сократить затраты на предприятии.

8) В зависимости от  метода списания затрат в учете  (система учета затрат «директ-костинг»  и система учета полных затрат): расходы периода - затраты, не  учитываемые при оценке запасов  и рассматриваются как расходы на период, за который они были понесены (общехозяйственные расходы и расходы на продажу); расходы на продукт - расходы, которые учитываются при оценке запасов (например, расходы, относимые на себестоимость незавершенного производства). [22]

В мировой практике все  непроизводственные накладные расходы (общехозяйственные расходы и  расходы на продажу) принято считать  расходами периода.

9) Группировать накладные  расходы можно в зависимости  от выбранного варианта управленческого  решения. В этом случае описываемые расходы делятся на релевантные и нерелевантные. Релевантными являются накладные расходы, на которые оказывает влияние выбранный альтернативный вариант решения (чаще всего ими становятся налоги, расходы на внутризаводское перемещение грузов). Нерелевантные накладные расходы остаются неизменными при любом из выбранных вариантов управленческих решений (расходы на содержание зданий, сооружений, амортизационные отчисления). Невозможно привести перечень релевантных и нерелевантных расходов для каждого конкретного случая, поэтому некоторые затраты могут быть релевантными в одном случае и нерелевантными в другом.

10) В зависимости от  этапов включения в себестоимость  продукции: накладные расходы  в производстве, накладные расходы  в товарном выпуске и накладные расходы в незавершенном производстве. Под накладными расходами в производстве понимают часть валовых затрат, отнесенных на производство продукта в отчетном периоде. Накладные расходы в товарном выпуске - это часть себестоимости готовой продукции. Накладные расходы в незавершенном производстве (НЗП) представляют собой часть затрат, списанных на себестоимость незавершенного производства в результате распределения накладных расходов между готовой продукцией и (НЗП). [20]

Определение направлений практического использования группировок затрат, в том числе классификаций накладных расходов является важной задачей в управленческом учете. Это помогает определить значение каждой группы расходов в системе управления издержками.

 

1.2 Порядок распределения накладных расходов

 

 

Распределение затрат - проблема, появление которой неизбежно  почти для каждой организации, это  прямое отнесение собранных затрат на определенный объект и распределение  затрат между различными объектами. [22]

Основными целями распределения затрат являются: обеспечение информацией для принятия управленческих решений, исчисление прибыли и активов организации при предоставлении финансовых отчетов внешним контрагентам, мотивация менеджеров и служащих организации, необходимость обоснования затрат или подсчет компенсаций. Различные способы распределения затрат служат различным целям организации.

Большинство решений  относительно распределения затрат принимаются с учетом причинно-следственных связей и критерия выгоды. Существуют также и другие критерии, к которым относятся справедливость, возможность несения расходов.

В управленческом учете  известны три метода перераспределения  издержек: метод прямого распределения  затрат, последовательный и метод  системы линейных уравнений. [17]

Метод прямого распределения затрат является самым распространенным, его суть заключается в распределении затрат каждого вспомогательного подразделения предприятия только на основанных потребителей услуг. Преимущество в том, что отсутствует необходимость в предварительной оценке объема встречных услуг. Недостаток этого метода заключается в отсутствии возможности оценки объемов услуг, оказываемых друг другу вспомогательными подразделениями.

Метод повторного распределения  учитывает встречные услуги, оказываемые  одними вспомогательными отделами предприятия другим. Однако данный метод также не лишен недостатков, а именно сложность в выборе обслуживающего подразделения, с которого более правильно начинать процедуру распределения затрат.

Метод системы линейных уравнений - метод распределения встречных услуг на основе решения системы линейных уравнений. Данный метод наиболее удобен в применении.

Учетной политика предприятие ТОО «Колос» предусматривает распределение накладные расходы в процентном соотношении к объему реализации, т.е. в качестве базы выступает доля выручки.

База для распределения  затрат сохраняется неизменной в  течение длительного периода  и представляет собой элемент  учетной политики предприятия. [21]

Рассмотрим по этапное  распределение накладных расходов на предприятии.

На перовом этапе  образовавшиеся накладные расходы  разносятся по счетам:

- на счете 8110 «Основное производство» формируются расходы на производство по мельнице;

- на счете 8310 «Вспомогательные производства» вспомогательные расходы;

- на счете 7470 «Расходы на продажу» формируются затраты на торговлю;

На втором этапе составляется анализ общехозяйственных расходов и подводится итог (1223,5 тыс. руб.).

На третьем необходимо суммировать выручку полученные в результате работы мельницы, торговли и вспомогательного производства, т.е. находим общую выручка деятельности всего предприятия (3990,6 тыс. тг. + 659,8 тыс. тг. + 1319,0 тыс. тг.) = 5969,4 тыс. тг.

На заключительном, четвертом  этапе распределяют полученную сумму  по счетам.

Расчеты выполняются в следующей последовательности:

Подсчитываются затраты  по выпуску продукции в процентах. Для этого составляется следующая  пропорция:

5969, 4 - 100%

3990,6 - X

X = 66, 9%.

Далее от итоговой суммы  по общехозяйственным затратам (1223,5 тыс. руб.) находится сумма расходов, которая указывается по счету 8110 «Основное производство».

1223,5/100% * 66,9% =818,5 тыс. тг.

По счету 23 «Вспомогательные производства» вспомогательные  расходы равны 135,8 тыс. тг.

5969, 4 - 100%

659,8 - X

X = 11, 1%

1223,5/100% * 11,1% =135,8 тыс. тг.

По счету 44 «Расходы на продажу» затраты на торговлю - 270,4 тыс.тг.

5969, 4 - 100%

1319,0 - X

X = 22, 1%;

1223,5/100% * 22,1% =270,4 тыс. тг.

На основе таких расчетов происходит распределение накладных расходов на предприятие ТОО «Колос». Результаты распределения накладных расходов подробно представлены в таблице 1.

 

Таблица 1

Результат распределение  накладных расходов ТОО «Колос», 2010 г.

 

 

Вид деятельности	Название счета	Объем услуг деятельности, тыс. руб.	Затраты
			В процентах	Сумма, тыс.тг
1	2	3	4	5
Мельница	20 «Основное производство»	3990,6	66,9	818,5
Вспомогательное производство	23 «Вспомогательное производство»	659,8	11,1	135,8
Торговля	7470 «Расходы на продажу»	1319,0	21,1	270,4
Итого:		5969,4	100	1223,5

 

 

1.3 Значение накладных расходов в системе управленческого учета

 

 

Управленческий учет представляет собой систему, обеспечивающую формирование информации для оценки и измерения затрат и результатов, а также для принятия решений  руководителями на всех уровнях внутрифирменного управления.

Современная система управленческого  учета включает следующие элементы: производственный учет, оперативный  учет, бюджетирование затрат и анализ затрат.

Производственный учет - это составная  часть управленческого учета. По сути, производственный учет представляет собой систему сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. На предприятиях функции производственного учета возлагаются на отдел учета затрат в бухгалтерии. Для ведения полноценного управленческого учета необходим, по крайней мере, еще один отдел, который может быть назван отделом управленческого контроля и анализа. В его рамках следует формировать и обобщать информацию в целях принятия управленческих решений, вести бюджетирования и проводить анализ затрат. [19]

К основным задачам учета накладных  расходов в рамках ведения управленческой бухгалтерии относятся:

- формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических накладных расходах, имеющих место на предприятии;

 бюджетирование и контроль за исполнением смет накладных расходов;

- выявление резервов снижения накладных расходов;

- выявление факторов, влияющих на изменение отдельных элементов накладных расходов;

- управление затратами и принятие управленческих решений (распределение накладных расходов в целях определения себестоимости продукции, анализ накладных расходов, ценообразование и т.п.).

Управленческий учет отличает, прежде всего, возможность оперативно принимать  решения. Используя данные учета, бюджетирования и анализа, бухгалтера-аналитики определяют альтернативные варианты действий, собирают и обобщают по ним информацию, подготавливают рекомендации руководству. Неэффективные решения могут привести к нестабильному финансовому положению организации, т.е. послужить причинами потери рынка продуктов, роста затрат, неоправданного увеличения запасов и т.д. Важным критерием при принятии управленческого решения служат удельные затраты. Особую роль здесь играют накладные расходы. [13]

В управленческом учете особое значение имеет постоянная часть накладных расходов, поскольку именно она представляет собой наиболее эффективный путь снижения себестоимости изделий. Основными направлениями действий в этой области можно назвать сокращение численности административного аппарата, уменьшение расходов на его содержание; повышение квалификации персонала, занятого обслуживанием производственных процессов, и усиление контроля за использованием средств в этой сфере; внедрение системы норм и нормативов накладных расходов и системы управления по отклонениям, основной целью, которой является предотвращение нерационального потребления указанных ресурсов. [14]