Учет Материалов

В течение отчетного месяца бухгалтерия  предприятия получает платежные  требования поставщиков, акцептованные  отделом снабжения, принимает приходные  ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

Журнал-ордер  № 6 ведется линейно-позиционным  способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный  номер, наименование поставщика) , в  журнале-ордере № 6 записывается номер  приходного документа склада, стоимость  поступивших материалов по учетным  ценам предприятия и стоимость  по платежному документу поставщика. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей  общей суммой, а суммы по платежным  требованиям поставщиков -- в разбивке по группам поступивших материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т.п.). Сумма претензий  записывается на основании актов. По выпискам банка производится отметка  об оплате каждого платежного документа.

Порядок учета неотфактурованных  поставок:

Неотфактурованными  считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие  без платежного документа. На складе приходуют их, выписывая приемный акт, который при реестре поступает  в бухгалтерию. Здесь материалы  по акту расцениваются по учетным  ценам, записываются в журнал-ордер  № 6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся  на группу материалов и в акцепт. Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале-ордере № 6 в конце месяца (в графе Б “Номер счета” ставится буква Н), когда возможность получения  платежного документа отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления  платежных требований на эту поставку в следующем месяце они акцептуются  предприятием, оплачиваются банком и  регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе “акцепт” в сумме платежного требования, а  по строке сальдо (незаконченных расчетов) ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже по группе и в графе “акцепт”. Расчеты с поставщиком, таким образом, по этой поставке будут закончены.

Порядок учета материалов в пути.

Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало  платежные документы, а материалы  на склад по ним еще не поступили. К учету принимаются акцептованные  платежные документы независимо от того, оплачены они банком или  не оплачены.

В журнале-ордере № 6 платежные документы  регистрируются в течение месяца в графе “За неприбывший груз”  и в графе “акцент”. По окончании  месяца предприятие обязано принять  эти ценности на баланс, т.е. записать по принадлежности к группе материалов (условно оприходовать), но на начало следующего месяца расчеты по этим поставкам не будут закончены. При  поступлении ценностей бухгалтерия  получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже  был дан в момент поступления  платежных требований, а, может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счета  в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала -- ордера № 6, по окончании месяца, эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи  или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами  поставщика, которые оформляются  актом (ф. № М-7) . Излишки приходуются  по акту и расцениваются по учетным  ценам предприятия или по оптовым (отпускным ценам), затем учитываются  в журнале-ордере № 6 отдельной строкой  как неотфактурованная поставка - отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное  требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую  себестоимость и предъявляет  претензию к поставщику. Сумма  железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок -- пропорционально стоимости груза.

Сумма недостач относится в дебет счета 63 “Расчеты с претензиями” и в  кредит счета 60 “расчеты с поставщиками”  и отражается в журнале ордере №6 и ведомости №7. В данном журнале  ордере отражены операции расчетов с  поставщиками, связанные только с  приобретением товарно-материальных ценностей. Кроме того, предприятия  пользуются услугами поставщиков воды, газа, сжатого воздуха, подрядчиков  ремонтных работ и т.п. Поэтому  ведется отдельный журнал-ордер  №6 по расчетам с поставщиками и  подрядчиками за услуги (см. в последующих  темах). По окончании месяца показатели этого журнала -- ордера переносятся  в журнал-ордер № 6 расчетов с  поставщиками за материальные ценности отдельной графой для получения  оборотов и переноса их в Главную  книгу.

2.2. ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В БУХГАЛТЕРИИ

Бухгалтерия предприятия осуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно-материальных ценностей, используя для этого  ведомость № 10 “Движение материальных ценностей” (в денежном выражении). Это основной регистр, отражающий движение товарно-материальных ценностей в  группировках, обеспечивающий: контроль за сохранностью материалов по местам их хранения -- 1 раздел; поступление  и остатки материалов в разрезе  синтетических счетов и групп  материалов -- по учетным ценам и  по фактической себестоимости; показатели для расчета сумм и процентов  транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости  от плановых цен по группам материалов -- 2 раздел; расчет фактической себестоимости  окончательного расхода материалов, отпуск со складов, расход цехов, остатки  ценностей в цехах, на общезаводских  складах по фактической и учетной  стоимости -- 3 раздел.

Основанием  для заполнения ведомости № 10 служат реестры складов или накопительные  ведомости № М-43. В ведомости  № 10 приводятся две справки: № 1 “Слагаемые фактической себестоимости поступивших  материальных ценностей”, заполняется по показателям журналов-ордеров № 1,6,7,8,10/1,13 и других, т.е. всех тех, где могут быть отражены затраты, связанные с процессом заготовления материалов текущего месяца. Данные этой справки необходимы для заполнения 11 раздела ведомости № 10.

№ 2 “Стоимость поступивших материалов по учетным ценам” , заполняется  аналогичными показателями тех же журналов-ордеров, что и справка № 1, но без учета  расходов, связанных с заготовлением  материалов. Данные этой справки служат для сверки с разделом 1 ведомости  № 10 и для расчета результатов  процесса заготовления или сумм транспортно-заготовительных  расходов за отчетный месяц.

Таким образом, ведомость № 10 “Движение  товарно-материальных ценностей” обеспечивает решение большинства задач, стоящих  перед бухгалтерским учетом материалов, но обязательным дополнением к ведомости  № 10 является ведомость № 11 “Движение  материальных ценностей (по учетным  ценам) по цеховым самостоятельным  складам или по цехам на производстве, не имеющим складов”.

Ведомость № 11 заполняется в бухгалтерии  предприятия на основе производственных отчетов цехов, накладных на возврат  материалов, накопительных и группировочных ведомостей по движению малоценных и  быстроизнашивающихся предметов и  прочих документов, позволяющих определить объем полученных и возвращенных ценностей разного вида каждым цехом, а также оставшихся в цехах  и израсходованных. Показатели ведомости  № 11 отражаются в разделе III ведомости  № 10 расход цеховых самостоятельных  кладовых и остатки в цехах, не имеющих самостоятельных складов).

Следовательно, по первому разделу ведомости  можно производить взаимосверку данных складского и бухгалтерского учета по каждому складу в отдельности, без разбивки на группы материалов, по учетным ценам, что необходимо при оперативно бухгалтерском (сальдовом) методе учета материалов.

По  второму разделу ведомости можно  выявлять общий объем ценностей  в разрезе групп материалов и  балансовых статей в двух оценках -- по учетным ценам и фактической  себестоимости, что дает возможность  рассчитать суммы и проценты транспортно-заготовительных  расходов или отклонений от плановых цен.

В третьем разделе выявляются важнейшие  показатели бухгалтерского учета -- фактическая  себестоимость израсходованных  на производство материалов, их окончательный  расход и их остатки на конец месяца по группам материалов -- для заполнения статей баланса.

2.3. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ

Положение о бухгалтерских отчетах и  балансах обязывает промышленные предприятия  проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей: не менее одного раза в  год по состоянию на 1 октября  отчетного года (но не ранее) с целью  объективного отражения состояния  этих средств в годовом отчете; при смене материально ответственных  лиц и при стихийных бедствиях; в случае расхождений между данными  бухгалтерского и складского учета.

Основная  цель инвентаризации -- выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей  в натуральном и стоимостном  выражении. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента; порядок ведения учета  движения товарно-материальных ценностей.

По  объему проверки инвентаризации делятся  на сплошные и выборочные, а по времени -- на плановые и внезапные. Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель (директор) предприятия, или его заместитель, или главный  бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия.

Бухгалтерия к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись  товарно-материальных ценностей по складам (ф. № инв-3) . Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточки складского учета  материалов и сданы в бухгалтерию  предприятия.

Для выявления результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены  специальные колонки для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей.

Во  всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки  или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются  по фактической себестоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением  общезаводских расходов (дебет счетов 05,06,08,12, кредит счета 26) . Недостача ценностей  списывается на счет 84 “Недостачи и  потери от порчи ценностей” с уменьшением  стоимости и количества их по счетам материальных ценностей.

По  решению руководителя предприятия  сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки Производства: дебет счетов 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, кредит счета 84 “Недостачи и потери от порчи  ценностей”. Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально ответственных лиц: дебет счета 72 “Расчеты по возмещению материального ущерба”, кредит счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Потери  материальных ценностей от стихийных  бедствий относятся на результаты хозяйственной  деятельности предприятия: дебет счета 80 “Прибыли и убытки”, кредит счетов 05,06,08,12.

В случае взыскания стоимости недостач товарно-материальных ценностей с  материально ответственных лиц  по розничным ценам разница между  их фактической себестоимостью и розничной ценой подлежит перечислению в бюджет, но до взыскания с виновного лица указанная разница учитывается на счете 83 “Доходы будущих периодов” . Например, сумма недостач по фактической себестоимости -- 100 руб., по розничной -- 150 руб.

Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете в течение десяти дней после окончания инвентаризации.

На  предприятиях, переведенных на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, недостача сверх норм убыли и  потери от порчи ценностей, когда  конкретные виновники не установлены, могут быть списаны самими предприятиями  с возмещением за счет хозрасчетного  дохода коллектива (прибыли).