Учет Материалов

Всякий  сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производственной программы) или замена материалов оформляются  выпиской специального требования с  отметкой в нем кода причины и  виновника перерасхода. Отпуск в  этих случаях допускается только с разрешения директора предприятия, или главного инженера, или лиц, ими  уполномоченных.

Накладные (ф. № М-14 и М-15) применяются для  учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами  его территории. Выписываются они  отделом сбыта в трех экземплярах  на основании нарядов или договоров. При перевозке автотранспортом  материалов, отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная.

1.5. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ  НА СКЛАДАХ И  ЕГО СВЯЗЬ С  УЧЕТОМ МАТЕРИАЛОВ  В БУХГАЛТЕРИИ

Порядок учета материалов на складах и  в бухгалтерии зависит от метода учета материалов. Метод предусматривает  порядок и последовательность ведения  учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

Наиболее  прогрессивным и рациональным методом  учета материалов является оперативно бухгалтерский (сальдовый) . Возможны также  количественно-суммовой метод и  с помощью отчетов материально  ответственных лиц.

Основные  принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие: оперативность и бухгалтерская  достоверность количественного  учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся  материально ответственными лицами; систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным  документированием операций по движению материалов и ведением складского учета  материалов; предоставление бухгалтерам  права проверки соответствия фактических  остатков материалов в натуре данным текущего складского учета; осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии ВУ -- также в разрезе номенклатурных номеров; систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым, учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Оперативно-бухгалтерский  метод учета материалов предполагает ведение на складах только количественно-сортового  учета движения материалов. Осуществляется он на карточках складского учета  материалов (тип. ф. № М-17) . Бухгалтерия  открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный  ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке складского учета материалов. На основании  расходных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных) в карточке регистрируется расход материалов.

Разноска  из лимитно-заборных карт в карточки складского учета материалов данных об отпуске может производиться  и по мере закрытия карт (если они  на одну позицию материалов) , но не позднее 1-го числа следующего за отчетным месяца. В этом случае лимитные карты  в течение месяца хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета. Остаток в карточке выводится  после каждой записи. В обязанности  кладовщика входит запись учетных цен  в документы на приход и расход материалов и номер записи по складской  картотеке. В установленные графиком сроки кладовщик составляет реестры  сдачи документов на приход и расход материалов (ф. № 18) с указанием количества документов, их номеров и групп  материалов, к которым они относятся. Бухгалтер материального отдела принимает от материально ответственного лица документы при реестрах непосредственно  на складе, тщательно проверяет правильность отражения основных реквизитов документов в карточках складского учета (номенклатурный номер, количество, остаток) и заверяет проверку своей подписью, после чего карточка приобретает силу бухгалтерского регистра.

Работник  бухгалтерии должен также проводить  на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия остатков материалов, особенно дефицитных и  дорогостоящих. О выявленных нарушениях в работе материально ответственных  лиц и по результатам выборочной проверки замечания вносятся в специальный  журнал склада и докладываются главному бухгалтеру предприятия.

По  состоянию на первое число каждого  месяца материально ответственное  лицо переносит количественные остатки  из карточек в книгу учета остатков материалов (ведомость) ф. № М-20. Эта  книга открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца, а второго-третьего числа следующего месяца он возвращает ее в бухгалтерию. В обязанность материально ответственного лица входит контроль за соответствием  фактических остатков по номенклатурным номерам, установленным нормам запасов (максимум, минимум) и сообщение об отклонениях отделу снабжения предприятия.

1.6. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

Приведенная ранее классификация материалов по их назначению и применению в  производственном процессе будет использована бухгалтерией предприятия для организации  синтетического учета.

Каждая  группа материалов учитывается на соответствующем  счете или субсчете. В плане  счетов бухгалтерского учета с этой целью предусмотрены следующие  счета и субсчета.

Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку, учитываются  за балансом на счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение”.

Балансовые  счета материалов (05, Об, 08,12) -- активные, характеризуют состав хозяйственных  средств предприятия.

Учет  материалов ведется в денежном выражении  с обязательной систематической  инвентаризацией (проверкой) фактического наличия их по местам хранения. Остатки  ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск -- по кредиту в суммах фактической  себестоимости.

Материальные  ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных  лиц (хозяйственные и канцелярские товары) , от своих и вспомогательных  производств, изготовляющих для  собственных нужд инструменты, специальные  штампы, приспособления. Кроме того, приходуются на склад как поступления  сэкономленные цехами сырье, материалы, отходы производства, от брака продукции, от ликвидации основных средств и  выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Учет  и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей -- одна из важных задач бухгалтерского учета.

Все первичные документы на расход и  отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и  направления затрат. В течение  отчетного месяца их движение учитывается  по учетным ценам, а по окончании  месяца после расчета процентов  и сумм транспортно-заготовительных  расходов или отклонений фактической  себестоимости от плановых цен эта  стоимость доводится до фактической  себестоимости. Таким образом, данные, образующие фактическую себестоимость  поступивших материалов, в бухгалтерском  учете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1,3,6,7,10/1,13) , а суммируются в  Главной книге. Фактическую себестоимость  израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в  журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в  Главной книге.

1.7. УЧЕТ ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ  РАСХОДОВ

Транспортно-заготовительные  расходы входят в состав фактической  себестоимости материалов. К ним  относятся все расходы на приобретение материалов, крем их оптовой стоимости. Эти расходы учитываются по видам  (группам) материалов на тех же счетах и субсчетах. Ежемесячно бухгалтерия предприятия рассчитывает долю, т.е. сумму и процент транспортно-заготовительных расходов ко всему объему ценностей данной группы, которыми располагало предприятие. Это необходимо для расчета сумм транспортно-заготовительных расходов, подлежащих к списанию на израсходованные в отчетном месяце материалы. Основанием для расчетов служат данные ведомости № 10 (2-3 разделы) .

Суммы транспортно-заготовительных расходов на выбывшие, израсходованные ценности списываются на те же счета, что и  материалы по оптовым ценам (гл. VII) . В таком же порядке производятся расчет и учет доли отклонений фактической  себестоимости от плановой с той  лишь разницей, что могут быть отклонения (перерасход (+) и экономия (-) ) . Перерасход так же, как и транспортно-заготовительные  расходы, увеличивает плановую себестоимость, а экономия -- уменьшает ее. Экономия записывается с минусом или красным  сторно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

II. ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ

2.1. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ  МАТЕРИАЛОВ И РАСЧЕТОВ  С ПОСТАВЩИКАМИ

Производственные  запасы материалов пополняются промышленными  предприятиями за счет предприятий-поставщиков  или снабженческо-сбытовых организаций. Фонды на материалы предприятия  получают от управлений материально-технического снабжения или отраслевых управлений. Хозяйственные отношения между  предприятиями построены на основе договоров. В них предусматриваются: наименование материалов ценностей), количество, цены, сроки поставки, порядок расчетов, способы транспортировки, санкции  за несоблюдение условий договора, порядок приемки и т.п. Договорные отношения более полно обеспечивают потребность предприятий в материалах должного качества и в соответствии с установленными сроками. Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования и счета-фактуры, передают их банку для оплаты и  пересылают почтой покупателю. Оперативный  учет выполнения договорных обязательств на предприятиях осуществляет отдел  снабжения, поэтому платежные требования и счета-фактуры в первую очередь  поступают в отдел снабжения  или в финансовый отдел. Там проверяют  соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих  грузов (ф. № М-1) , делают отметку  в книге реализации фондов и акцептуют, т.е. дают согласие на оплату.

“Счет зарегистрирован и подлежит оплате в сумме... руб... коп. Материалы доставить  и произвести техническую приемку. Склад №... дата... Нач. отдела снабжения…”  После регистрации платежное  требование получает внутренний номер (регистрационный) и передается в  бухгалтерию предприятия для  оплаты, а квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза.

С этого момента у бухгалтерии  предприятия возникают расчеты  с поставщиками. По мере поступления  груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному требованию. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика.

Учет  расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Счет по отношению  к балансу -- пассивный; сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности  предприятия перед поставщиками и подрядчиками по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету -- о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту -- о суммах по принятым к  оплате акцептованным платежным  документам и неотфактурованным  поставкам за отчетный месяц.

Ведется учет расчетов с поставщиками в журнале-ордере № 6. Это комбинированный регистр, аналитический учет в котором  организуется в разрезе каждого  платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается  этот журнал-ордер суммами незаконченных  расчетов с поставщиками на начало месяца: ·

· по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил, или  просроченным -- материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60); ·

· по акцептованным платежным документам оплаченным -- материалы не поступили (справочно “За неприбывший груз”, сальдо нет);

· по акцептованным платежным документам неоплаченным материалы не поступили (справочно “За неприбывший груз”  и сальдо на начало месяца); ·

· сальдо на начало месяца по неотфактурованным  поставкам (материалы поступили, а  платежные документы для оплаты их не поступили).