Учет материалов

    •  150 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", 178 "Расчеты с  прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей" - при акцепте счетов поставщиков за поступившие материалы; при акцепте счетов транспортных организаций за оказанные услуги по доставке материалов на склад учреждения.

    При централизованном снабжении учреждений материальными ценностями в качестве заказчиков выступают министерства, ведомства, управления (отделы) исполкомов, которые рассчитываются с поставщиком. На основании полученных от поставщика оправдательных документов (счетов, накладных и др.) на отправленные грузополучателю ценности заказчик высылает учреждению-грузополучателю или централизованной бухгалтерии извещение по форме, установленной соответствующим министерством (ведомством). К извещению прилагается копия счета поставщика на отправленные в адрес грузополучателя материальные ценности. Поступление материалов при централизованном снабжении отражается записью:

    Д-т  сч. 06 "Материалы и продукты питания" (соотв. субсчета)

    К-т  субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета".

    Стоимость отправленных поставщиком ценностей, но не поступивших к моменту получения извещения, отражается записью:

    Д-т  субсч. 068 "Материалы в пути"

    К-т  субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета".

    При получении этих ценностей делается запись:

    Д-т  сч. 06 "Материалы и продукты питания" (соотв. субсчета)

    К-т  субсч. 068 "Материалы в пути" [8, c.69].

    Отпуск  материалов со склада оформляется различными документами в зависимости от вида материалов, периодичности их отпуска и направления отпуска. Материалы на нужды учреждений отпускаются в пределах установленных норм. Перечень должностных лиц, которым предоставлено право на затребование и получение материалов со склада, устанавливается руководителем учреждения. Одновременно складам сообщаются образцы подписей этих должностных лиц. Документы, служащие основанием для отпуска материалов, должны быть подписаны руководителем и главным (старшим) бухгалтером или лицами, ими на то уполномоченными.

    На  материалы и топливо, отпускаемые  подразделениям учреждения систематически (ежедневно или через определенные промежутки времени в течение месяца), выписывается заборная карта ф. № 431 (Приложение 4). Заборная карта выписывается в двух экземплярах на каждого получателя на несколько наименований материалов для расходования по прямому назначению. Карта открывается сроком на 15 дней, если материалы со склада отпускаются ежедневно, или на месяц - при периодическом отпуске. В ней проставляется лимит, т. е. предельная величина отпуска материалов по каждому наименованию. Один экземпляр карты находится на складе, а второй - у получателя. Материалы выдаются в пределах установленного лимита по предъявлении получателем своего экземпляра карты. При этом получатель расписывается на карте склада, а заведующий складом - на карте получателя. Сверхлимитный отпуск оформляется накладной (требованием) ф. № 434. Аналогично оформляется замена одного материала другим, при этом в заборной карте делается пометка "См. требование №_ " и соответственно уменьшается остаток лимита. По окончании месяца либо при использовании лимита заборные карты сдаются в бухгалтерию.

    Расход  некоторых видов материалов, например топлива, оформить накладной (требованием) или заборной картой невозможно. В случае перерасхода материалов по сравнению с установленными нормами расходования руководитель учреждения принимает меры к выявлению причин перерасхода и в надлежащих случаях меры взыскания.

    Некоторые ведомственные инструкции рекомендуют  отпуск материалов, регулярно потребляемых в течение месяца, а также материалов на капитальный ремонт оформлять лимитно-заборными картами типовых междуведомственных форм № М-8 или № М-9, а затем на общее количество материалов, отпущенных по лимитно-заборной карте, оформлять требование, в котором вместо подписи получателя делается пометка "Лимитно-заборная карта № _". Оформленные требования вместе с лимитно-заборной картой передаются в бухгалтерию.

    Для оформления внутреннего перемещения  материальных ценностей, выдачи дефицитных и особо ценных материалов под отчет применяется накладная (требование) ф. № 434. Этот документ выписывается, как правило, в двух экземплярах. [9, с.237]

    При отпуске со склада хозяйственных  материалов, материалов для учебных  и других целей в течение месяца применяется ведомость выдачи материалов на нужды учреждения ф. № 410. Каждая выдача материалов в ведомости подтверждается подписью получателя. При этом записи следует производить в хронологическом порядке и отдельно по каждому наименованию материалов. По окончании месяца в ведомостях подсчитываются итоги и они передаются в бухгалтерию.

    Автомобильное топливо списывается в расход на основании путевого листа. Списание производится по фактическому расходу, но не выше норм, утвержденных для отдельных марок автомобилей.

    Отпуск  материалов на сторону производится по товарно-транспортной накладной ф. ТТН-1 или товарной накладной ф. ТН-2. Бланки этих накладных являются бланками строгой отчетности, за наличием и использованием которых в бухгалтерии должен быть налажен учет.

    На  практике отпуск материала со склада может оформляться другими документами, рекомендованными ведомственными инструкциями. При использовании в бухгалтерском учете средств механизации применяются формы первичной документации, установленные соответствующими типовыми проектными решениями.

    Отпуск  материалов со склада не всегда означает их расход на нужды учреждения. Материалы при выдаче со склада в этих случаях должны записываться под отчет материально ответственным лицам и списываться на расходы или затраты учреждения на основании утвержденных руководителем учреждения актов на их списание (Приложения 5,6).

    При списании строительных материалов на текущие нужды, текущий ремонт составляется акт с указанием объема выполненных  работ и норм расхода материалов на указанные виды работ. Отдельные материалы разрешается списывать на соответствующие счета и статьи расходов при выдаче их со склада, например канцелярские принадлежности, медикаменты и готовые лекарства, за исключением спирта, перевязочных средств и дорогостоящих медикаментов.

    Списание  материалов в соответствии с Методическими указаниями о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете, производится по фактическим ценам или по средним ценам, если они приобретались по разным ценам.

    Возвратная  или обменная тара учитывается по ценам поставщика. При возврате или реализации тары разница между ценой приобретения и ценой, по которой тара реализована, относится на увеличение или восстановление фактических расходов по категории "Текущие расходы", предметной статье "Закупки товаров и оплата услуг", подстатье "Приобретение предметов снабжения и расходных материалов", элементу "Прочие расходные материалы и предметы снабжения". На этот же элемент списывается тара, не подлежащая возврату (сдаче).

    Как указывалось ранее, в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), включение в состав себестоимости продукции стоимости сырья, материалов и других материальных ценностей производится с использованием следующих методов оценки запасов [8, с.71]:

    •   по средневзвешенным фактическим ценам;

    •  по  учетным  ценам  с  учетом  отклонений  от  их фактической  стоимости;

    •   по ценам последнего приобретения (метод  ЛИФО).

    На  стоимость израсходованных материалов кредитуется сч. 06 "Материалы и продукты питания" (субсчета 060, 063 - 067, 069), а дебетуются разные субсчета, например:

    • 200 "Расходы по бюджету", 210 "Расходы  к распределению", 211 "Расходы  по внебюджетным средствам", 080 "Затраты  на производство", 084 "Затраты по заготовке и переработке материалов" и др. - при списании израсходованных материалов на нужды учреждения;

    •  140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 230 "Финансирование из бюджета", 237 "Прочие источники" -при списании убыли материалов в пределах установленных  норм, при списании недостач и потерь материалов, принятых за счет учреждения, а также при безвозмездной передаче;

    • 170 "Расчеты по недостачам" - при  списании недостач и потерь материалов, отнесенных за счет виновных лиц;

    •   043 "Материалы длительного пользования  для научных исследований и на лабораторном испытании" - при получении со склада в отделы и лаборатории научного учреждения материалов длительного использования для научных исследований;

    •  178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - на стоимость  отгруженных (отпущенных) покупателям излишних и неиспользуемых материалов, приобретенных за счет бюджетных средств. Одновременно производится запись на уменьшение финансирования (Д-т субсчетов 140, 230 и К-т субсчета 173);

    •  281 "Реализация других материальных ценностей", 031 "Продукция (работы, услуги) отгруженная" - на стоимость отгруженных (отпущенных) покупателям излишних и неиспользуемых материалов, приобретенных за счет внебюджетных средств.

    Учет  операций по расходу материалов, кроме  продуктов питания, ведется в накопительной ведомости по расходу материалов ф. № 396 или мемориальный ордер 13. Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу и соответствующим субсчетам с выделением в том числе по обслуживаемым учреждениям или материально ответственным лицам. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу Журнал-Главная.

    Например, для реализации материалов, приобретенных  за счет бюджета, составляются следующие  проводки:

    Отпущены  покупателю материалы, учитываемые  на субсчете 063:

• учетная стоимость (фактическая себестоимость) -100 000 р.
• отпускная стоимость - 150 000 р.

    Выручка (150 000 р.) поступила на текущий счет в банке.

    Бухгалтерские записи.

    1. На учетную стоимость отпущенных  покупателю материалов:

    Д-т  субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

    К-т  субсч. 063 "Хозяйственные материалы  и канцелярские принадлежности" - 100 000 р.

    2. На разницу между отпускной  и учетной стоимостью переданных покупателю материалов:

    Д-т  субсч.  178 "Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами"

    К-т  субсч. 173 "Расчеты с бюджетом" - 50000 р.

    3. Одновременно уменьшается источник  финансирования:

    Д-т  субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета"

    К-т  субсч. 173 "Расчеты с бюджетом" - 100 000 р.

    4. На поступившую выручку:

    Д-т  субсч. 100 "Текущий счет по бюджету"

    К-т  субсч. 178 "Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами" 150000 р.

    Порядок отражения на счетах реализации материалов, приобретенных за счет внебюджетных средств, зависит от применяемого в учреждении варианта учета реализации (по оплате или по отгрузке).

    Бухгалтерские записи при применении варианта по оплате:

    1. На учетную стоимость отпущенных  покупателю материалов:

    Д-т  субсч. 031 "Продукция (работы, услуги) отгруженная"

    К-т  субсч. 063 "Хозяйственные материалы  и канцелярские принадлежности" - 100 000 р.

    2. На поступившую выручку:

    Д-т  субсч. 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам"

    К-т  субсч. 281  "Реализация других материальных ценностей" -150 000 р.

    3.  На учетную стоимость реализованных  (оплаченных) материалов:

    Д-т  субсч. 281 "Реализация других материальных ценностей"

    К-т  субсч. 031  "Продукция   (работы,   услуги)   отгруженная"-100000 р.

    4. На результат от реализации (прибыль):

    Д-т  субсч. 281 "Реализация других материальных ценностей"

    К-т  субсч. 410 "Прибыли и убытки" - 50000 р.

    Бухгалтерские записи при применении варианта по отгрузке

    1.  На учетную стоимость отпущенных  покупателю материалов:

    Д-т  субсч. 281 "Реализация других материальных ценностей"

    К-т  субсч. 063 ''Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности" - 100 000 р.

    2. На отпускную стоимость переданных  покупателю материалов: