Учет материальных затрат и порядок включения их в себестоимость продукции

Прямые материальные затраты наряду с прямыми затратами на оплату труда и общепроизводственными расходами составляют производственные затраты за период или на серию продукции. Эти производственные затраты формируют производственную себестоимость готовой продукции.

 

2.2 Организация учета косвенных материальных затрат в составе себестоимости

 

Косвенные материальные затраты связаны с управлением и обслуживанием производства и не могут быть прямо включены в себестоимость отдельных видов продукции, а между отдельными изделиями распределяются пропорционально какой-либо условной базе, избранной организацией [16].

В состав косвенных материальных затрат входят затраты вспомогательных материалов и комплектующих деталей; энергетические затраты на оборудование; расходы на внутризаводские перевозки и другие затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством.

Косвенные материальные затраты подразделяются на две группы [9]:

• Общепроизводственные (производственные) расходы (ОПР) – общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
• Общехозяйственные (непроизводственные) расходы (ОХР) осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Общепроизводственные  расходы можно отнести к условно-переменным, так как они объединяют расходы  энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов). Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства.

 ОПР состоят из:

• расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
• общецеховых расходов на управление.

Аналитический учет ОПР  осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе – по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Обычно в  организациях предварительно составляют смету общепроизводственных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументировано принимать решение. С целью получения информации, пригодной для принятия решений, смету общепроизводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами [8].

В конце отчетного  периода на сумму фактических  общепроизводственных расходов составляют запись: Дт 20,23,28-Кт 25. Она делается на основании ведомости учета ОПР, которая ведется в разрезе подразделений.

Задача более глубокого  распределения общепроизводственных расходов оказывается намного сложнее. Речь идет об организации аналитического учета внутри синтетического счета 20, когда необходимо на каждый носитель затрат отнести соответствующую ему долю ОПР. В данном случае важное значение имеют способы и методы распределения затрат.

При распределении  общепроизводственных затрат большое  внимание должно уделяться следующим элементам:

1. выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);
2. выбираются и собираются затраты относимые на объекты;
3. выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат). В качестве базы должен выбираться показатель наиболее соответствующий накладным расходам каждого производственного подразделения.

Общепроизводственные  расходы входят в состав производственных затрат и формируют производственную себестоимость готовой продукции.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Отличительной особенностью ОХР является то, что в пределах масштабной базы [12] они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.

ОХР включают в себя:

• расходы на управление;
• амортизацию основных средств общехозяйственного назначения;
• расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря непроизводственного назначения;
• налоги, сборы, отчисления;
• непроизводительные расходы (недостачи, потери от простоев).

Общехозяйственные расходы, называемые расходами по управлению,  подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства для целей ведения налогового учета.

В конце отчетного  периода ОХР списываются, согласно учетной политике организации, при этом счет 26 закрывается.

При калькулировании  полной себестоимости: Дт 20,23-Кт 26. Это требует распределения ОХР между соответствующими объектами.

При калькулировании  сокращенной себестоимости: Дт 90-Кт 26. При этом предварительное распределение ОХР по видам продукции не требуется.

При калькулировании  полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения.

3. Особенности учета  материальных затрат  и порядок  их включения в себестоимость продукции на ОАО «Автоген»

ОАО «Автоген» создано в апреле 2000 года на базе ОАО «Автогенмаш», находящегося в процессе банкротства. Зарегистрировано Администрацией г. Лабинска  20.04.2000г. за №117512. Целью создания предприятия было сохранение и развитие газопламенного производства. 

ОАО «Автоген» является одним из немногих предприятий химического машиностроения, выпускающим оборудование для производства ацетилена, а также газораспределительных и защитных приборов, применяемых при газопламенной обработке металлов. По  выпуску переносных ацетиленовых генераторов, а также узлов и аппаратуры ацетиленовых станций, ОАО «Автоген»  является монополистом. По заключению отраслевого специализированного научно-исследовательского института ФГУП «ВНИИАвтогенмаш» г. Москва научно-технический уровень изделий ОАО «Автоген» в целом не уступает зарубежным образцам.  

  Место нахождения: г.Лабинск, ул.Химическая, 64, Краснодарский край, РФ, 352510.

Размер уставного капитала составляет 7 500 000 рублей, состоит из 7 500 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. Генеральным директором ОАО «Автоген» на основании устава является Свиридов Николай Александрович.

Приоритетными направлениями  деятельности являются:

- проектирование производства  газообразного и растворенного  ацетилена и систем обеспечения участков газопламенной обработки металлов ацетиленом и другими горючими газами; 

- разработка оборудования  для производства газообразного  и растворенного ацетилена, а также оборудования для газопламенной обработки металлов с использованием кислорода, ацетилена и других горючих газов;

- изготовление оборудования для производства ацетилена и газопламенной обработки металлов с использованием кислорода, ацетилена и других горючих газов;

По состоянию на 01.01.2011 структура предприятия организационно выглядит следующим образом:

производственная служба                                                                59 чел.

техническая служба                                                                           40 чел.

коммерческая служба и транспортный участок                             18 чел.

экономическая служба и  бухгалтерия                                                7 чел.

служба охраны и кадров                                                                    8 чел.

заводоуправление                                                                               10 чел.      

Структура реализации за 2010-2009 гг. по основным видам продукции представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Структура реализации продукции за 2010-2009 гг.

Показатели и виды продукции	2009 г.		2010 г.		Изменение в тыс. руб.
	В тыс. руб.	Доля в %	В тыс. руб.	Доля в %
Всего выручка от продажи товаров и услуг (без НДС)	68480	100	67838,5	100	-642
в том числе: генераторы типа АСП	33200	48,78	29488,5	88	-3711,5
посты типа ПГА, ПГУ и  ПГК и затворы ЗСУ	13493,4	19,83	13809,5	102	+316
автомобильные баллоны  типа БАВ	12746,3	18,73	11989,8	94	-756,5
Узлы ацетиленовых станций и прочая продукция и услуги	8616	12,66	12550,7	145	+3934,7

 

Основными рынками сбыта  продукции являются: Центрально-Черноземный  регион – 32%; Центральный округ   - 29%; Поволжье и Урал  - 11%; Страны СНГ – 23%.

В бухгалтерском учете  особая роль отводится первичному учету, и на ОАО «Автоген» используется большое количество разнообразных первичных документов, на основании которых производятся все последующие записи в учете.

На ОАО «Автоген»  учет материалов ведется на сч.10 «Материалы» без использования счетов 15 и 16.

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:

10-1 "Сырье  и материалы",

10-2 "Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали",

10-3 "Топливо",

10-4 "Тара и  тарные материалы",

10-5 "Запасные  части",

10-6 "Прочие  материалы",

10-7 "Материалы,  переданные в переработку на  сторону",

10-8 "Строительные  материалы",

10-9 "Инвентарь  и хозяйственные принадлежности" и др.

10-10 "Специальная  оснастка и специальная одежда  на складе"

10-11 "Специальная  оснастка и специальная одежда  в эксплуатации"

В составе затрат на материалы отражается стоимость  всех видов материальных ресурсов, приобретенных со стороны (металл, краска, швеллер и т.д.), расходуемого на производство продукции. Стоимость материалов, израсходованных на производственные цели, подлежит отнесению на себестоимость продукции.

Получение любых  материальных ценностей представителем организации осуществляется при предъявлении им соответствующей доверенности (форма № М-2).

Для точного  ведения учета материальных затрат на ОАО «Автоген» отпуск материалов в производство производится на основании  лимитно-заборной карты. Лимитно-заборные карты используются для систематического отпуска материалов со склада. По окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются складом в бухгалтерию. На основании карты составляется требование накладная. Требование накладная выписывается в двух экземплярах: один экземпляр служит основанием для списания ценностей, другой для оприходования ценностей, если меняется материально-ответственное лицо.

Затраты материалов прямо  переносятся на себестоимость продукции, и фактический расход материалов отражается записью: дебет счета 20 "Основное производство", кредит счета 10 "Материалы", субсчет "Сырье и материалы" ("Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"). Для учета движения приобретенных полуфабрикатов на производственном предприятии на основании накопительных документов составляется оперативный баланс движения деталей в производстве. При проведении инвентаризации учетные данные сверяются с фактическими и выясняются причины расхождения.

В крупных и средних  организациях для группировки прямых расходов по статьям, видам производства, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции используются следующие счета бухгалтерского  учета: