Учет материальных затрат и порядок включения их в себестоимость продукции

Метод партионного раскроя широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной и других отраслях промышленности.

Инвентарный метод заключается в том, что по истечении отчетного периода (смены, суток и т. д.) проводят инвентаризацию остатков неизрасходованных материалов по каждому рабочему месту (цеху, участку, бригаде). Фактический расход сырья и материалов на производство определяется суммированием этих остатков с материалами, поступившими к началу следующего отчетного периода, и вычитанием из этой суммы остатков на конец отчетного периода. Расход по нормам рассчитывается умножением количества изготовленных изделий или полуфабрикатов на норму расхода сырья и материалов.

При этом методе фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и выявляют отклонения от установленных норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам. По выявленным отклонениям определяют их причину и виновников.

Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов широко применяется в пищевой, мясной и молочной промышленности, а также в металлургии, химической промышленности и т. д.

Во многих отраслях и  производствах распределение сырья  и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, т. е. непосредственно по данным первичных документов. Однако в комплексных производствах, где из одних и тех же материалов вырабатывается несколько видов или сортов продукции, соответствующих разным объектам калькуляции, расход сырья и материалов определяется косвенным путем на основе нормативов или коэффициентов.

При нормативном способе  фактически израсходованное сырье и материалы распределяют по видам продукции про­порционально расходу по норме.

При коэффициентном способе  основой распределения сырья  и материалов между видами продукции является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию. Для этого используют следующую формулу:

                                      Р = Р * К                                                                (1)

где Р - фактический расход сырья и материалов на готовое изделие;

Р - фактический расход сырья и материалов на все виды продукции;

К -  коэффициент содержания по готовой продукции.

Все перечисленные методы контроля позволяют выявлять отклонения от норм по сырью и материалам, устанавливать причины и виновников возникших отклонений, а также принять меры, направленные на их устранение.

Вспомогательные материалы, используемые для технологических целей, учитывают аналогично основным материалам. Стоимость израсходованных вспомогательных материалов списывается на себестоимость продукции либо прямым путем, либо косвенным -  пропорционально расходу по нормам, весу переработанного сырья, количеству изготовленной продукции, отработанным часам и т. д.

Полуфабрикаты собственного производства, в виде изготовленных изделий или деталей, предназначены для дальнейшей обработки или сборки на данном предприятии. Они также могут быть реализованы на сторону. Их стоимость включают в себестоимость тех изделий, в которую они вещественно входят. При этом затраты на полуфабрикате собственного производства включают в себестоимость продукции комплексной статьей с предварительным расчленением на элементы затрат.

В процессе практически всех видов производства образуются отходы. Под отходами понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства и утратившие полностью или частично свои первоначальные потребительские свойства. Поэтому они могут быть использованы с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не могут быть использованы по прямому назначению.

Отходы подразделяются на  возвратные и безвозвратные. Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы на самом предприятии или реализованы на сторону (обрезки или куски металла, древесины, тканей, стружка, опилки и т. п.). Из стоимости израсходованных в производстве сырья и материалов возвратные отходы вычитаются.

Безвозвратными считаются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.). Безвозвратные отходы снижают степень использования материалов и отрицательно воздействуют на окружающую среду. В этой связи большое значение имеет внедрение безотходных технологий и утилизация вторичных материальных ресурсов. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Возвратные отходы, как правило, оцениваются: по полной цене исходного материала, если они реализуются для применения в качестве полноценных материалов; по пониженной цене - при их использовании в основном производстве с меньшим выходом продукции и во вспомогательных производствах, а также при изготовлении предметов широкого потребления; по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку - когда отходы идут в переработку внутри предприятия или реализуются на сторону.

Количество возвратных отходов определяется на основании накладных на сдачу на склад, а в некоторых случаях расчетным путем - умножением количества изготовленной продукции или переработанных материалов на норму отхода. Возвратные отходы могут учитываться по видам продукции прямо или распределяться между изделиями пропорционально выходу по нормам.

Стоимость возвратных отходов  в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», в зависимости от вида производства, в котором они получены.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в производстве топлива (твердое, жидкое и газообразное) и энергии (электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.), как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. Затраты на топливо и энергию определяют исходя из норм их расхода на единицу продукции.

Расход топлива и энергии определяют на основе показателей соответствующих измерительных приборов. При этом в сумму расхода топлива включаются стоимость его по учетным ценам и соответствующая доля транспортно-заготовительных расходов. Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическим цехом, включают в себестоимость продукции по цеховой себестоимости энергии.

Стоимость топлива и энергии на отопление и освещение помещений и различные хозяйственные нужды относятся на цеховые и общезаводские расходы, а на приведение в действие оборудования (двигательная энергия) - на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

На стоимость израсходованного, на технологические цели топлива дебетуется счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» и кредитуется счет 10 «Материалы».

Если в качестве технологического топлива используется природный газ, кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Необходимо иметь в  виду, что для технологических  целей могут использоваться различные виды топлива. Для сопоставимости данных о расходе топлива его количество по всем видам пересчитывается в условное, теплотворную способность которого приравнивают к 7000 ккал.

На стоимость энергии, потребленной на технологические цели, дебетуется счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства 2 и кредитуется счет 23 «Вспомогательные производства», если используется энергия собственной выработки, либо счет 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» за покупную энергию.

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на эксплуатацию оборудования и хозяйственные нужды цехов и заводоуправления, списывают в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы»;  26 «Общехозяйственные расходы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Организация учета  прямых и косвенных материальных  затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

 

2.1 Организация учета прямых материальных затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

 

С точки зрения учета затрат по видам, местам возникновения, носителям и  способам их включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые затраты и косвенные расходы [16].

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо включены в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании первичных документов.

К прямым материальным затратам относятся затраты только основных материалов. Основные материалы – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относят на определенное изделие.

Прямые материальные затраты учитываются по дебету счета 20 «Основное производство». Там отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг) [14].

Большое значение в учете принадлежит выбору варианта оценки стоимости потребляемых в производстве запасов материалов.

Фактическая себестоимость материалов определяется, исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку.

Согласно  ПБУ 5/01 [4] фактическая себестоимость  материалов, списываемых в производство, может формироваться одним из следующих методов:

1. По себестоимости каждой единицы.
2. По средней себестоимости: предполагается, что себестоимость запасов равна средней стоимости запасов, имевшихся на начало учетного периода, и всех запасов, закупленных в этом периоде.
3. По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО): этот метод основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного года в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка МПЗ, находящихся в запасе на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Выбранный метод  для оценки материалов, израсходованных предприятием в производстве, должен быть описан в учетной политике организации.

Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на счета учета их использования производится, исходя из средней стоимости единицы каждого их вида, определенной в рамках выбранного метода оценки, и количества материалов, списанных в расход.

При любом  из вариантов оценки МПЗ большое  внимание уделяется оформлению первичных  документов на отпуск материалов в  производство. Эти документы должны быть надлежаще оформлены. Основными документами на отпуск материалов в производство являются лимитные и лимитно-заборные карты, требования, накладные на отпуск материалов. Для обеспечения действенного контроля за расходованием материалов в производстве эти документы должны содержать информацию о видах материалов, количестве их потребления в производстве, закупочной цене, объектах распределения затрат, данные об отпуске материалов со склада, расписку о получении материалов материально ответственным лицом.

Отпуск материалов со склада в производство не считается их потреблением в производственном процессе. Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании первичных документов, подтверждающих факт расходования материалов. Для этого документ должен содержать отметку о регистрации хозяйственной операции на счетах (корреспонденцию счетов), которая показывает, как в дальнейшем будут отражаться материальные затраты в системе производственных счетов. Поэтому определяются основные (прямые) материальные затраты, отражаемые проводкой: Дт20-Кт10, и вспомогательные, учитываемые в структуре косвенных затрат. Для учета затрат необходимо знать количество (физические объемы) потребленных в производстве материалов и стоимостную оценку их потребления.

Общий фактический  расход материала за отчетный период определяется по формуле [9]: Р_ф = О_нп + П – В – О_кп , где

Р_ф – фактический расход материала за отчетный период, руб.,

О_нп – остаток материала на начало отчетного периода, руб.,

П – документально  подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.,

В – внутреннее перемещение материала в течение  отчетного периода (возврат материала  на склад, передача в другие цехи и  т.п.), руб.,

О_кп – остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации, руб.

Фактический расход на каждое изделие определяют путем его  распределения пропорционально нормативному расходу.