Учет лизинговых операций

При выкупе лизингового  имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «»Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств»:

Д 01 К 02.

В случае осуществления  выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников – в дебет счетов учета собственных источников организации в корреспонденции со счетом учета задолженности по лизинговым платежам:

Д 97 (84) К 76 (60) – на сумму доначисленных лизинговых платежей;

Д 19 К 76 (60) – на сумму НДС по лизинговым платежам.

Далее досрочно начисленные  платежи равномерно списываются  на счета учета затрат:

Д 20 (26, 44) К 97.

2.2.2 Бухгалтерский учет у лизингополучателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Арендные обязательства» на основании акта приемки-передачи к договору лизинга (см. Приложение 1):

Д 08.4 К 60.ар – на сумму поступившего лизингового имущества;

Д 19.1 К 60.ар – на сумму НДС по поступившему лизинговому имуществу.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими  указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом МФ РФ от 20.07.1998 г. № 33н (с учетом изменений и дополнений) затраты, связанные с получением объектов основных средств увеличивают стоимость этих объектов до принятия их к бухгалтерскому учету:

Д 08.4 К 60 – на сумму произведенных затрат;

Д 19.1 К 60 – на сумму НДС по этим затратам.

Собранные на 08 счете  затраты, связанные с получением лизингового имущества и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»:

Д 01.ар К 08.4.

Начисление причитающихся  лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 60, субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 60, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»:

Д 60.ар К 60.пл.

Перечисление лизингового  платежа отражается в бухгалтерском  учете лизингополучателя следующими проводками:

Д 60.пл К 51 – на сумму платежа.

Оплата лизинговых платежей вносится в соответствии с графиком внесения лизинговых платежей (см. Приложение 2).

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации (часть 2) ст. 171 п. 2 п.п. 1 вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Налоговые вычеты в соответствии со ст. 172 п.1 производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств:

Д 68 К 19.1 – списан НДС в зачет бюджету в части уплаченного лизингового платежа.

Начисление амортизационных  отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм амортизации, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг»:

Д 20(26, 44) К 02.лиз.

Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»:

- по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»;

- по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг»:

Д 01.выб К 01.ар – на балансовую стоимость лизингового имущества;

Д 02.лиз К 01.выб – на сумму начисленной амортизации по объекту.

Если лизинговое имущество  было возвращено до полной его амортизации, на остаточную стоимость выбывающего объекта делается запись:

Д 91.2 К 01.выб.

Если лизинговое имущество  было возвращено до полной выплаты лизинговых платежей, на оставшуюся сумму делается запись:

Д 60.ар К 91.1.

При выкупе лизингового  имущества и переходе его в  собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств:

Д 01.собств К 01.ар – на балансовую стоимость;

Д 02.лиз К 02.собств – на сумму начисленной амортизации.

В случае осуществления  выкупа до истечения срока договора, то досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», либо, в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников – в дебет счетов учета собственных источников организации. В корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 60, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»:

Д 97 (84) К 02;

Д 60.ар К 60.пл.

Далее досрочно начисленный  износ равномерно списываются на счета учета затрат:

Д 20 (26, 44) К 97.