Учет лизинговых операций

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА

Лизинговые операции отражаются в бухгалтерском учете  согласно указаниям  МФ РФ от 17.02.1997 г. № 15 (с изменениями и дополнениями). При учете операций по договору лизинга возможны следующие ситуации: предмет лизинга находится на балансе лизингодателя; предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Рассмотрим оба варианта с точки зрения учета у лизингодателя и лизингополучателя.

2.1 Бухгалтерский  учет у лизингодателя

В бухгалтерском учете  у лизингодателя отражаются следующие операции:

- приобретение лизингового имущества;

- передача лизингового  имущества в лизинг;

- учет реализации и  финансового результата деятельности;

- возврат или выкуп  имущества.

Затраты, связанные с  приобретением лизингового имущества, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Д 08.4 К 60 – на сумму приобретенного имущества

Д 19.1 К 60 – на сумму НДС по приобретенному имуществу

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26Н основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом к фактическим затратам, помимо сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, относят:

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств:

Д 08.4 К 60 - на сумму оказанных услуг;

Д 19.1 К 60 – на сумму НДС по услугам.

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств; таможенные пошлины:

Д 08.4 К 76.

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств:

Д 08.4 К 68.

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта:

Д 08.4 К 66 (67).

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в аренду»:

Д 03 К 08.4 – введено в эксплуатацию лизинговое имущество;

Д 68 К 19.1 – произведен зачет НДС бюджету.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

2.1.1 Бухгалтерский учет у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингодателя

Передача лизингового  имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» Расходы лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 «Основное производство» в случае, если услуги по передаче имущества в лизинг являются у лизингодателя основным видом деятельности:

Д 20 К 02 10, 60, 69, 70.

Если расходы лизингодателя, в соответствии с ПБУ 10/99, являются операционными расходами, то они, в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.2002 г. № 94н, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей и расчетов. Но Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом МФ РФ от 17.02.1997г. № 15 данная запись на счетах бухгалтерского учета не предусмотрена:

Д 91.2 К 02 10, 60, 69, 70.

Начисление амортизации  на лизинговое имущество производится в соответствии с ПБУ 10/99 и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга линейным способом (равномерно) исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998г. № 164-ФЗ стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

Для учета накопленных сумм амортизации  используют счет 02 «Амортизация основных средств. В случае, если предмет лизинга был приобретен за счет заемных средств, в соответствии с ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, относятся к операционным расходам:

Д 91.1 К 67 (66).

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка»:

Д 62 К 90.1 – начислены лизинговые платежи в соответствии со сроками, установленными договором;

Д 90.3 К 68 – начислен НДС по лизинговым платежам.

Если доходы лизингодателя, в соответствии с ПБУ 9/99, являются операционными доходами, то они, в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»  субсчет 91.1 «Прочие доходы»:

Д 62 К 91.1 – начислены лизинговые платежи;

Д 91.3 К 68 – начислен НДС по лизинговым платежам.

Поступление от лизингополучателя  лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств:

Д 51 (50) К 62.

Если расчеты по лизинговым платежам осуществляются продукцией, производимой с помощью предмета лизинга, поступление имущества отражается следующими записями в бухгалтерском учете:

Д 41 (10) К 60 – приняты  к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности;

Д 19.3 К 60 – НДС по полученным товарно-материальным ценностям;

Д 60 К 62 – полученные товарно-материальные ценности зачислены в счет лизинговых платежей.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 01 «Основные средства»:

Д 01 К 03.

В случае, если переданное в лизинг имущество выкупается лизингополучателем, выбытие этого имущества отражается в бухгалтерском учете следующими операциями. Для учета выбытия материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации:

Д 03 К 03 – стоимость  выбывающего объекта перенесена на особый субсчет;

Д 02 К 03 – отображена сумма накопленной  амортизации.

По окончании процедуры  выбытия остаточная стоимость объекта  списывается со счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»:

Д 91.2 К 03.

2.1.2 Бухгалтерский учет у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, передача имущества в лизинг отражается в бухгалтерском учете записями по счету 91. При этом по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» делается запись на сумму передаваемого имущества. Одновременно делается проводка по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества:

Д 91.2 К 03 – отражена сумма передаваемого лизингового имущества Лизингополучателю;

Д 91.3 К 68 (76) – НДС по переданному имуществу;

Д 011 – переданное в лизинг имущество  принято на учет за балансом.

По кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» в  корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» отражается сумма задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга:

Д 76.3 К 91.1 – отражена задолженность по лизинговым платежам.

По дебету счета 91 субсчет  «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» отражается разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

Д 91.2 К 98.1 – разница между суммой договора и переданного имущества.

Ежемесячно в течение  срока действия договора лизинга  разница, учитываемая на счете 98, списывается с этого счета в корреспонденции со счетом 91 в части, приходящейся на сумму лизингового платежа:

Д 98.1 К 91.1.

Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде отражается:

Д 51 К 76.3.

Если расчеты по лизинговым платежам осуществляются продукцией, производимой с помощью предмета лизинга, поступление имущества отражается следующими записями в бухгалтерском учете:

Д 41 (10) К 76.3 – на сумму товарно-материальные ценности;

Д 19.3 К 76.3 – НДС по полученным товарно-материальным ценностям.

В случае, если договор лизинга был заключен в условных единицах, величина поступления определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы. Чаще всего в качестве даты пересчета устанавливают дату оплаты лизинговых платежей. В случае увеличения суммы лизингового платежа (положительная суммовая разница), на указанную разницу дается проводка:

Д 76.3 К 91.1.

В случае уменьшения суммы  лизингового платежа (отрицательная  суммовая разница), на указанную разницу дается проводка:

Д 91.2 К 76.3.

При возврате лизингового  имущества лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»:

Д 03 К 76.3.

Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.:

Д 03 К 91.1.

После этого производится списание возвращенного имущества  с забалансового счета К 011.

В случае, если переданное в лизинг имущество выкупается лизингополучателем, выбытие этого имущества в бухгалтерском учете не отражается. Списание выкупленного имущества производится кредитованием забалансового счета 011.

2.2 Бухгалтерский учет у лизингополучателя

В бухгалтерском учете  у лизингополучателя отражаются следующие операции:

- поступление лизингового имущества;

- начисление лизинговых платежей;

- возврат лизингового имущества;

- выкуп лизингового имущества.

2.2.1 Бухгалтерский учет у лизингополучателя при учете имущества на балансе лизингодателя

При учете лизингового  имущества на балансе лизингодателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре. Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство:

Д 20 (26, 44) К 76 – на сумму лизингового платежа;

Д 19 К 76 – на сумму НДС  по лизинговому платежу.

Перечисление лизингового  платежа отражается в бухгалтерском  учете лизингополучателя следующими проводками:

Д 76 К 51 – на сумму начисленного платежа.

Мне кажется, для расчетов по лизинговым платежам возможно вместо счета 76 использовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При возврате лизингового  имущества лизингодателю его  стоимость списывается с забалансового счета 001.