Учет лизинговых операций

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ. СТРУКТУРА. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГА.

1.1 Понятие лизинга

Лизингом называют финансовую операцию по передаче права пользования  физическим или юридическим лицам  за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях с  правом выкупа лизингополучателем недвижимого и движимого имущества.

По сути, лизинг - это  эффективный инструмент для решения  проблемы модернизации и расширения производства, позволяющий какому-либо предприятию начать реализацию крупных  проектов при ограниченности собственных средств, сохранить существующие кредитные линии, а также оптимизировать налогообложение и рационально использовать прибыль.

Лизинг более доступен, чем кредит, так как банки предъявляют  более жесткие требования к заемщику. Лизинг, в отличие от кредита, как правило, не предполагает дополнительных залогов. Кроме того, получение имущества посредством лизинга более технологично и сопровождается комплексом дополнительных услуг.

Регулирование отношений  по договору лизинга осуществляется в соответствии с параграфом 6 гл. 34 ГК РФ и Законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее — Закон N 164-ФЗ).

Для начала дадим несколько определений, чтобы иметь единое понимание проблематики.

Согласно Федеральному Закону от 29 октября 1998 года № 164 - ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" с изменениями от 29 января 2002 года:

- лизинг - совокупность  экономических и правовых отношений,  возникающих в связи с реализацией  договора лизинга, в том числе  приобретением предмета лизинга;

- лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг;

- предмет лизинга - любые непотребляемые вещи, в  том числе предприятия и другие  имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные  средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. В соответствии с российским законодательством, предметом лизинговой сделки может быть любой вид материальных ценностей, если он не утилизируется в производственном цикле. Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, остается собственностью лизингодателя на весь срок действия договора лизинга. Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон

- договор лизинга - договор, в соответствии с которым  арендодатель -лизингодатель обязуется:  приобрести в собственность указанное арендатором-лизингополучателем имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование; выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга; лизингополучатель обязуется: принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга; выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга; по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга если иное не предусмотрено указанным договором лизинга или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи; выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга. В частности, лизингополучатель должен содержать предмет лизинга в соответствии с техническими условиями, представленными его производителем, и осуществлять необходимый капитальный и текущий ремонт, а также своевременные регламентные работы.

По договору лизинга  оплата за полученное имущество происходит в рассрочку на весь срок лизинга.

Благодаря лизингу появляется реальная возможность модернизации и расширения парка техники и  оборудования без приобретения нового имущества полностью за свой счет. Это особенно важно при ограниченности свободных средств и необходимости сохранить существующие кредитные линии.

Лизинг позволяет легально оптимизировать налогообложение. Лизинговый платеж в полном объеме относится  на себестоимость, уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

1.2 Субъекты и объекты лизинга

Рис. 1 Схема  лизинговой сделки и финансовых потоков

Одним из существенных условий  при совершении лизинговой сделки является определение предмета (объекта) лизинга.

Согласно российскому законодательству объектами лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Субъектами (участниками) классического  лизинга являются три основные стороны: лизингодатель, лизингополучатель  и производитель (продавец) предмета лизинга (см. рис. 1).

Лизингодатель - это физическое или  юридическое лицо, которое за счет собственных и привлеченных средств приобретает в рамках договора лизинга в свою собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга во временное владение и в пользование лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях. Договором может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Лизингополучатель - физическое или  юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга принимает предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

Продавец - физическое или юридическое лицо, которое по договору купли - продажи с лизингодателем продает ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. При этом лизингодатель в соответствии со статьей 667 ГК РФ должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в аренду определенному лицу. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи.

Кроме того, продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя или лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения. В данном случае в сделке будут участвовать два лица.

1.3 Формы и виды лизинговых отношений

На практике существует несколько видов лизинговых отношений, которые определяются в зависимости от типа лизингового имущества, форм финансирования, собственника имущества, состава участников, объемов обязанностей сторон, степени окупаемости лизингового имущества и уплаты лизинговых платежей.

Ранее, до изменений, внесенных в Закон "О лизинге" в январе 2002 года, законодательно были определены формы, типы и виды лизинга. Я считаю, что для лучшего понимания вопроса, следует рассмотреть эти формы, типы и виды лизинга.

Итак, по формам лизинг делился на внутренний и международный. В зависимости от срока предоставления имущества в лизинг выделялось три типа лизинга: долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный.

По видам лизинг подразделялся  на финансовый, возвратный и оперативный.

Объединяя различные  параметры (признаки), можно выделить следующую классификацию лизинговых отношений, приведенную в таблице приложения А.

Рассмотрим более подробно приведенную классификацию лизинговых правоотношений.

Финансовый лизинг - это вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование.

Срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, как правило, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его.

Схематично процедура  осуществления финансового лизинга  представлена на рисунке 2.

Рис. 2 Схема финансового лизинга

Оперативный лизинг - вид  лизинга, при котором лизингодатель  закупает на свой страх и риск имущество  и передает его лизингополучателю  в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование.

По договору оперативного лизинга имущество передается лизингополучателю  на срок, существенно меньший его  нормативного срока службы, и предмет  лизинга может быть передан в  лизинг неоднократно в течение полного  срока его амортизации.

В зависимости от страны пребывания основных участников лизинговой сделки лизинг подразделяется на внутренний и международный.

При внутреннем лизинге  все участники лизинговой сделки являются юридическими лицами (или  гражданами) одной страны.

Если же местом пребывания лизингодателя и лизингополучателя являются разные страны, лизинг считается международным (см. рис. 3).

Рис. 3 Схема транзитного международного лизинга

В зависимости от состава  участников лизинговых отношений, техники  проведения операций лизинг делят на прямой, косвенный, возвратный, сублизинг, «Леведж – лизинг».

Прямой лизинг имеет  место в том случае, когда функции  лизингодателя и производителя выполняет одно лицо (см. рис. 4).

Рис. 4 Схема прямого лизинга

Косвенный лизинг - предусматривает передачу имущества в лизинг через посредников (см. рис. 5). В основе большинства лизинговых сделок лежит процесс косвенного лизинга, который во многом похож на продажу продукции в рассрочку. Посредник, он же лизингодатель, сначала финансирует имущество производителя и передает его лизингополучателю, а затем получает от него лизинговые платежи.

Рис. 5 Схема косвенного лизинга

Возвратный лизинг - разновидность  финансового лизинга, при котором  продавец (поставщик) предмета лизинга  одновременно выступает и как лизингополучатель.

Лизингополучатель (производитель) продает лизингодателю свое оборудование или предприятие в целом и  одновременно берет его в лизинг, получая при этом право владения и пользования им (см. рис. 6). Деньги, полученные за проданное имущество, лизингополучатель может использовать для любых производственных и даже инвестиционных целей, а по договору лизинга он будет вносить лизинговые платежи в обычном порядке.

Рис. 6 Схема возвратного лизинга

Сублизинг - вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель, получив по договору лизинга имущество, передает его третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга.

«Леведж-лизинг» имеет место тогда, когда лизинговые сделки в силу своих масштабов не могут быть профинансированы одним лизингодателем (лизинговыми компаниями), и для финансирования которых привлекаются средства нескольких лизинговых компаний, банков, других инвесторов.

Основной лизингодатель (лизинговая компания) при этом оплачивает лишь часть стоимости имущества, а для оплаты остальной суммы, необходимой для его приобретения, привлекаются другие организации.

Собственником лизингового  имущества становится основной лизингодатель (лизинговая компания) со всеми вытекающими из этого последствиями, который распределяет лизинговую прибыль между другими участниками сделки, финансирующими ее.

В договоре лизинга стороны  оговаривают порядок и объем  сервисного обслуживания лизингового  имущества. В зависимости от этого лизинг может быть чистым, с неполным или полным набором услуг.

Чистый лизинг означает, что, лизинговые платежи не включают в себя расходы по эксплуатации, ремонту, страхованию объектов лизинга, которые ложатся на лизингополучателя, помимо уплаты лизинговых платежей.

К полному лизингу  относятся сделки, предусматривающие  комплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования  объекта лизинга. Кроме того, условиями  договора может быть предусмотрена  профессиональная подготовка персонала лизингополучателя по обслуживанию объекта лизинга, а в некоторых случаях и реклама продукции лизингополучателя, выпускаемой на данном оборудовании.

Схема лизинговый отношений  при полном наборе услуг представлена на рисунке 7.

Рис. 7 Схема полного лизинга

Основное преимущество полного лизинга в сравнении  с другими его видами и обычными формами хозяйственных отношений  состоит именно в предоставлении широкого спектра сопутствующих  высокопрофессиональных услуг, оказываемых  пользователю лизингодателем при возможном участии и самого производителя имущества.

Существует лизинг с  неполным набором услуг, который  предполагает заранее согласованное  разделение функций по техническому обслуживанию имущества между сторонами  договора.