Учет лизинговых операций

        Экономические выгоды при отчислениях по уплате налога на имущество, налогооблагаемой базой для которого при ускоренной амортизации становится быстро уменьшаемая остаточная стоимость.

         Отнесение лизинговых платежей на расходы (себестоимость продукции) лизингополучателя, что предоставляет возможность планировать отчисления по уплате налога на прибыль (п/п 10 п. 1 ст. 264 НК).

         Базовые условия проведения лизинговой сделки:

Срок  лизинга – до 7 лет.

Авансовый платеж по договору лизинга – от 0 %.

        Базовые требования к лизингополучателю:

Опыт  ведения бизнеса в отрасли, в  которой используется передаваемое в лизинг оборудование, не менее 2 лет.

Отсутствие  просроченной задолженности по налогам  и сборам.  

3.2 Риски лизинговых операций в ОАО «Газпромбанк»

         Лизинговые операции считаются достаточно рискованными для ОАО «Газпромбанк» (на уровне рискованности кредитных операций) В процессе управления такими рисками ОАО «Газпромбанк» принимает во внимание по крайней мере следующие условия.

           Условия разрешения рисков:

•  предлагаемая операция (проект) отвечает целям и задачам лизингодателя (направления бизнеса, список приоритетных клиентов);

• оборудование, необходимое претенденту на лизинг, должно быть ликвидным;

• адекватно определены и поняты характер, цели и содержание предлагаемого инвестиционного проекта;

• определены варианты и альтернативы проекта;

•  проект технологически осуществим, политически и социально приемлем, экономически эффективен, обеспечен в организационно-административном, материально-техническом, кадровом, правовом, информационно-маркетинговом аспектах;

• основные проблемы и риски, способные повлиять на реализацию проекта, выявлены, предложены способы их разрешения; риски являются приемлемыми;

• проект разбит на поддающиеся управлению модули,

• квалифицированно определен комплекс предстоящих работ;

• ответственность за различные элементы проекта распределена адекватно и в увязке со структурой оператора проекта, схемы информационного обмена между исполнителями проекта продуманы и являются обоснованными;

• схема жизненного цикла проекта должна быть ясной и понятной;

•  проект имеет надежное финансовое и договорно-правовое обеспечение,

• предлагаемые механизмы контроля и система отчетности не вызывают возражений,

• предложен надежный механизм (способ) отслеживания рисков, связанных с проектом. 

3.3 Учёт лизинговых операций в ОАО «Газпромбанк»

             В ОАО «Газпромбанке» учёт лизинговых операций проводят, как и во многих банках по стандартной схеме операций.

    Предметы  лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей".

      В бухгалтерском учете лизингодателя операции отражаются следующими проводками:

1) Перечислен  аванс поставщику за основные средства, предназначенные для сдачи в лизинг: Дт 47423 "Требования банка по прочим операциям" Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".

2) Произведена  оплата поставок  (работ, услуг): Дт 47423 "Требования банка по прочим операциям" Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".

3) Приняты  к оплате документы поставщика: Дт 47701 "Вложения в операции  финансовой аренды (лизинга)" Кт 47423 "Требования банка по прочим  операциям".

         И одновременно переданные основные средства в лизинг учитываются на внебалансовом счете: Дт 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей" Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

    Поступление лизингового платежа в обусловленной  сумме и в установленный договором  срок в бухгалтерском учете отражается записью:

Дт 30102 "Корреспондентский счет банка"

Кт 61205 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)".

Одновременно    списываются     инвестиционные    затраты,     подлежащие    возмещению полученным платежом:

Дт 61206 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)"

Кт 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)".

    Этим  же днем сумма вознаграждения по полученному  лизинговому платежу подлежит отнесению  на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды (лизинга):

Дт 61206 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)"

Кт 70107 "Другие доходы".

    При выкупе лизингополучателем предметов  лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается  с внебалансового счета:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей"

    Для учета лизинговых операций (по условиям договора учет имущества ведется  на балансе лизингополучателя) предусмотрен активный балансовый счет 608 "Финансовая аренда (лизинг)".

Для учета указанных ценностей используются счета:

- 60804 "Имущество,  полученное в финансовую аренду (лизинг);

- 60805 "Амортизация  основных средств, полученных  в финансовую аренду (лизинг)";

- 60806 "Арендные  обязательства".

    Аналитический учет ведется на счетах по каждому  предмету, ответственным лицам, организациям или юридическим лицам, которым  сданы предметы в лизинг.

    Если  в соответствии с законодательством  Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора, то в бухгалтерском учете арендатора (лизингополучателя) составляются следующие проводки:

1. Согласно  условиям договора оприходовано  арендованное (лизинговое) имущество:

Дт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов"

Кт 60806 "Арендные обязательства".

2. Учтены  затраты, связанные с доставкой  имущества, а также другие затраты  по доведению объекта до состояния готовности:

Дт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов"

Кт 30102 "Корреспондентский счет банка", или

Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями".

3. Введено  арендатором (лизингополучателем) полученное  имущество в эксплуатацию:

Дт 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)"

Кт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов".

4. Произведены  амортизационные отчисления:

Дт 70209 "Другие расходы"

Кт 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)".

5. Перечислены  арендные (лизинговые) платежи арендатору (лизингодателю) согласно условиям договора:

Дт 60806 "Арендные обязательства"

Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".

Переход имущества в собственность арендатора (лизингополучателя) по истечении срока  финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы отражается проводкой:

Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)"

Кт 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)".

И одновременно:

Дт 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)"

Кт 60601 "Амортизация основных средств".

 

Заключение

     Рассмотрев  в курсовой работе учёт и особенности  лизинговых операций на примере ОАО  «Газпромбанк» можно сделать  следующие выводы.

     Лизинг  в России - сравнительно новый вид  деятельности. Для стимулирования инвестиций в производственную сферу, для обновления промышленного потенциала, для повышения конкурентоспособности отечественных производителей нашей стране необходимо развивать лизинговые отношения. Но для этого нужно создать соответствующие условия. Как показывает опыт других передовых стран мира, этому уделяют самое пристальное внимание: соответствующее законодательство, налоговые льготы и т.д.

     Итак, проблемы изыскания источников средств  для внедрения в производство новой техники и ускорения темпов ее обновления, преодоления барьера неплатежей и стимулирования сбыта затоваренной продукции могут быть решены за счет использования лизинга. Лизинг имеет массу преимуществ и интересен не только для клиентов с ограниченными возможностями, но и для сильных в финансовом отношении предприятий, т.к. при определенных налоговых условиях он обеспечивает им получение экономических льгот.

     Недостаточная инвестиционная активность продолжает оставаться одним из основных препятствий  на пути стабилизации отечественной экономики. В то же время мировой опыт подтверждает прямую зависимость между развитием лизинга и привлечением капиталовложений. По имеющимся данным, до 25% общего объема инвестиций в США, Японии и других развитых странах финансируется на условиях лизинга. При этом в развивающихся странах темпы роста лизинговых операций достигают 50 и более % в год. Причины этого “бума” заключены в высокой эффективности и чрезвычайной гибкости лизинга как инвестиционного инструмента.

     До  недавнего времени не было достаточных условий для развития лизинга в нашей стране и тем более участия банков в лизинговых отношениях. Сейчас уже разработаны методики проведения основных видов лизинговых сделок в соответствии с последними достижениями мировой банковской практики.

     Сегодня, очевидно, что выход страны из кризиса невозможен без повышения инвестиционной активности. Поэтому надо инициировать развитие лизинга в России и решать как можно скорее возникшие проблемы.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Библиографический список

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) по состоянию на 1 декабря 2006 г.;
2. Федеральный закон от 29.01.2002 № 10- ФЗ. «О финансовой аренде (лизинге) (с изменениями на 29.01.2002г.);

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ, гл. II.

4. Положение Банка России № 302 - П «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
5. Банковские операции. Часть II. Учетно-ссудные операции и агентские услуги: Учебное пособие/ Под. ред. О.И. Лаврушина. – М.: Инфра-М, 1996. – 208 с.
6. Банковское дело: Справочное пособие/ М.Ю. Бабичев, Ю.А. Бабичева, О.В. Трохова и др.: Под ред. Ю.А. Бабичевой.- М.: Экономика, 1994. – 397 с.;

7. Балабанов И.Т. «Банки и банковское дело», Санкт-Петербург: «Питер», 2000. – 378 с.;

8. Беппиев И.Ю. Повышение эффективности лизинговых операций. //Финансы. –2002. – 198 c.