Прием наличной валюты и ее выдача из кассы  осуществляются по правильно оформленным  приходным и расходным ордерам  по видам валют.

     Учет  движения валюты должен вестись в  рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.

     Учет  движения наличной валюты ведут в двух оценках - в валюте и в рублях. Определение курсовых разниц может производиться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты.

     Отдельного  бухгалтерского счета для учета  поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».

     При наличии иностранной валюты в  кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость  пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой.

     В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки  делает запись в кассовой книге в  графе «Приход», а при падении курса - в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:

     - при росте курса валюты -

     Дебет 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» Кредит 91 « Прочие доходы и расходы ».

     - при падении курса валюты -

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте». [5]

     Но  можно избежать отражения в бухгалтерском  учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации. [16, c.255]

2.2. Оценка курсовых разниц в учете предприятия-импортера

     Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности предприятия импортера подлежит пересчету в рубли. [4]

     Пересчет  стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к  рублю, устанавливаемому Центральным  банком Российской Федерации.

     В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости  актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением  сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

     Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. [1]

     При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

     Курсовая  разница отражается в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

     Указанный пересчет в рубли производится по официальному курсу этой иностранной  валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

     Разница, возникающая в результате пересчета  выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения  деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации.

     При прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации (полном или частичном) часть добавочного  капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации в качестве прочих доходов или прочих расходов. [7, c.82] 
 

 

     3. Инвентаризация  и отражение в  бухгалтерской отчетности  курсовых разниц

3.1. Инвентаризация расчетов по учету курсовых разниц

     Главной задачей инвентаризации расчетов по валютным операция  и курсовым разницам является установление соответствия совершенных операций в иностранной валюте, по валютному и другим счетам в банках действующему законодательству Российской Федерации и подтверждение достоверности и полноты отражения этих операций в бухгалтерском учете предприятия.

     При осуществлении внешнеэкономической  деятельности заключение контрактов и  осуществление платежей по ним совершаются в различных видах валют.

     Поэтому при проверке валютных операций инвентаризационная комиссия  должна проверить порядок их ведения в бухгалтерском учете (синтетический учет должен вестись в рублях, а аналитический учет - сразу в двух единицах измерения - в иностранной валюте и в рублях по курсу Банка России на дату совершения бухгалтерской операции). [9, c.120]

     Основными направлениями проверки валютных операций являются:

     - законность открытия валютных счетов, соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной валюте в пределах имеющихся валютных средств;

     - правильность применения формы расчетов при осуществлении внешнеэкономической деятельности на основании контрактов, полноту зачисления валютной выручки от продажи продукции, работ, услуг и других валютных операций;

     - проверка отражения в учете обязательной и необязательной продажи валютной выручки.

     - правильность учета затрат по расчетно-кассовому обслуживанию валютных счетов предприятия, правильность оплаты комиссионного вознаграждения за открытие валютных счетов и отражения в учете операций по покупке и продаже валюты на основании выписок банка и записей по счетам бухгалтерского учета;

     - проверка переоценки валюты и учета курсовой разницы, правильность осуществления арифметических расчетов и отражения в учете курсовых разниц;

     - проверка операций с наличной валютой, приобретаемой для выдачи командировочных;

     - проверка ведения валютной кассы;

     - проверка порядка получения валютных кредитов и займов;

     - проверка своевременного и полного погашения кредитов и займов;

     - проверка достоверности и корректности оценки сумм иностранной валюты, отраженной в формах финансовой отчетности. [10, c.65]

     Главными  источниками информации для проведения инвентаризации учета валютных операций и курсовых разниц являются:

     - главная книга;

     - регистры синтетического и аналитического учетов кассовых операций по счету 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 91 «Прочие доходы и расходы».

     - приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, выписки с расчетных и валютных счетов;

     - расписка инкассатора о приемке иностранной валюты на инкассацию;

     - квитанция на взнос наличной иностранной валюты в кассу банка;

     - приказы о направлении сотрудников в загранкомандировку;

     - приказ о норме суточных;

     - копии заявки на получение иностранной валюты;

     - отчет об использовании средств в иностранной валюте;

     - авансовые отчеты и журнал регистрации авансовых отчетов;

     - договоры, заключенные с иностранными поставщиками товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;

     - паспорт сделки импортера;

     - счета на оплату от иностранных поставщиков;

     - грузовые таможенные декларации, подтверждающие выпуск товаров в таможенном режиме «выпуск для внутреннего потребления»;

     - банковские документы в виде выписок с валютного счета (текущего валютного счета, валютного счета за рубежом), аккредитивного счета, счета корпоративных карточек (расчетных или кредитных);

     - регистры аналитического и синтетического учетов по счетам учета денежных средств, расчетов с поставщиками и подрядчиками, прочих доходов и расходов. [13, c.89]

     При инвентаризации валютных операций и курсовых разниц применяются следующие процедуры:

     - проверка документов;

     - пересчет;

     - проверка и наблюдение за тем, как соблюдается кассовая дисциплина;

     - установление наличия валютных средств и валютных документов, отраженных в учете;

     - проверяется полнота списания и оприходования валютных средств;

     - сверка идентичности сумм поступлений из банка, которые содержатся в корешках чеков, выписках банков и приходных кассовых ордерах;

     - анализ бухгалтерского баланса, главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, приказа об учетной политике организации.

3.2. Отражение курсовых разниц в отчетности предприятия

     Согласно  Положения по бухгалтерскому учету  «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, в рублях.

     Указанные записи по активам и обязательствам одновременно производятся в валюте расчетов и платежей.

     Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.

     В случаях, когда законодательство или правила страны - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.

     Курсовые  разницы отражаются в бухгалтерском  учете отдельно от других видов доходов  и расходов организации, в том  числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой. [17, c.64]

     В бухгалтерской отчетности раскрывается:

     - величина курсовых разниц, образовавшихся  по операциям пересчета выраженной  в иностранной валюте стоимости  активов и обязательств, подлежащих  оплате в иностранной валюте;

     - величина курсовых разниц, образовавшихся  по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

     - величина курсовых разниц, зачисленных  на счета бухгалтерского учета,  отличные от счета учета финансовых  результатов организации;

     - официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату. [4]

     Заключение

     В результате выполнения данной работы была достигнута поставленная цель - сформированы особенности учета курсовых разниц предприятия-импортера.

     Также были решены следующие задачи: