Учет  курсовых разниц предприятия-импортера

 

     Оглавление

                        с    

 

     Введение

     Курсовая  разница представляет собой разницу между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

     Организации, осуществляющие внешнеэкономическую  деятельность и получающие доходы от такой деятельности в иностранной валюте, должны иметь в виду, что в связи с тем, что сроки поступления валюты, а также курсы валют различны, в дальнейшем в учете организации возникают курсовые разницы.

     Этим  определяется актуальность темы исследования.

     Предметом исследования является учет курсовых разниц.

     Объектом  исследования является хозяйственная  деятельность организации.

     Целью данной работы является формирование особенностей учета курсовых разниц предприятия-импортера.

     Данная цель определила следующие задачи:

     - рассмотреть понятие курсовых  разниц и их нормативное регулирование;

     - сформировать документирование валютных операций;

     - рассмотреть синтетический и  аналитический учет курсовых  разниц;

     - рассмотреть оценку курсовых  разниц в учете предприятия импортера;

     - рассмотреть порядок проведения  инвентаризации расчетов по учету  курсовых разниц;

     - рассмотреть особенности отражения курсовых разниц в бухгалтерской отчетности организации.

     Данная  работа состоит из трех разделов, введения, заключения, библиографического списка.

     В первой части рассматриваются понятие, нормативное регулирование и документирование операций по учету курсовых разниц.

     Во  второй части рассматриваются особенности  синтетического и аналитического учета  курсовых разниц.

     В третьей части рассматривается  порядок инвентаризации и особенности  отражения в отчетности курсовых разниц предприятия-импортера.

 

     1. Понятие, нормативное регулирование и документирование учета курсовых разниц

1.1. Понятие курсовых разниц и их нормативное регулирование

       Учет валютных, экспортных и импортных операций регламентируется нормативными документами, которые можно разделить на две группы.

     Первая  группа - законодательные и нормативные  акты в области валютного регулирования, внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России.

     Вторую  группу составляют документы, определяющие методологию бухгалтерского учета  валютных операций и внешнеэкономической  деятельности.

     Импорт - ввоз товара, работ, услуг, результатов  интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. [18, c.98]

     Факт  импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

     Согласно  Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. [4]

     Бухгалтерский учет валютных операций, с одной  стороны, формирует полную картину  внешнеэкономической деятельности организации, а с другой - отражает состояние активов, капитала и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

     В связи с тем, что бухгалтерский  учет в России ведется в едином денежном измерителе - рублях, возникает  необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли  при отражении в учете валютных операций, в результате которого возникают суммовые и курсовые разницы.

1.2.  Документирование валютных операций                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                             

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  

     При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый  товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании: списании в производство или реализации.

     Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к импортеру.

     В соответствии с ПБУ именно дата перехода права собственности к импортеру  является датой совершения операции по импорту товаров.

     На  эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара. [8, c.81]

     Первичными  документами, на основании которых  отражается передача товаров и их оприходование, являются:

     - договор купли-продажи;

     - счет (инвойс) иностранного продавца;

     - транспортные накладные, свидетельствующие о передаче товара перевозчику (международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент);

     - ГТД, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;

     - накладные, акты приемки, свидетельствующие о фактическом поступлении товара на склад импортера.

     Особое  внимание следует обращать на порядок  заполнения транспортных накладных, поскольку  они подтверждают исполнение обязанностей продавца и передачу товаров от продавца к покупателю.

     При этом среди международных транспортных накладных следует выделить коносамент.

     Коносамент - транспортная накладная на морском  транспорте.

     Коносамент  может быть выдан на имя определенного  получателя (именной коносамент), приказу  отправителя или получателя (ордерный коносамент) либо на предъявителя.

     Таким образом, коносамент удостоверяет право  распоряжения грузом. Это означает, что путем передачи коносамента  покупатель может продать третьему лицу товар, находящийся в пути. [12, c.105]

     Как видно из определения, коносамент является ценной бумагой, выраженной в иностранной валюте.

     Необходимо  помнить, что по российскому законодательству передача ценных бумаг в иностранной  валюте является валютной операцией, связанной  с движением капитала.

     Поэтому при реализации товара по коносаменту необходимо получение лицензии ЦБ РФ.

     При заполнении международных транспортных накладных (в том числе и коносамента) следует учитывать, что в графах «Отправитель» и «Получатель» всегда указывается лицо, которое фактически отгружает и получает товары. То же касается и граф "Место отправления" и "Место доставки".

     Так, по внешнеторговому контракту иностранный  продавец может лишь перепродавать  товары, производимые другим иностранным  поставщиком.

     В этом случае в контракте обычно указывают, что отправителем будет являться иностранный поставщик-производитель.

     Соответственно  и в транспортных накладных в графе «Отправитель» и «Место отправления» должно стоять наименование иностранного поставщика-производителя и фактическое местонахождение его склада.

     В графе «Отправитель» допускается также формулировка «Отправитель... (указывается наименование поставщика-производителя) по поручению... (указывается наименование продавца по внешнеторговому контракту)».

     Оформленные таким образом транспортные накладные позволят в дальнейшем при таможенном оформлении ввозимых в Российскую Федерацию товаров избежать дополнительных вопросов и затруднений.

     При заполнении графы «Получатель» международной транспортной накладной следует учитывать, что импортер, подписывая паспорт сделки, возлагает на себя обязанность по ввозу импортных товаров, эквивалентных по стоимости переведенным ранее валютным средствам. Поэтому в графе "Получатель" должно быть указано наименование импортера.

     Если  же импортер для получения товаров  нанимает экспедитора, то в графе «Получатель» указывают: «Экспедитор... (наименование экспедитора) по поручению импортера (наименование импортера)».

     Такая формулировка позволит импортеру подтвердить  ввоз товаров и обосновать в бухгалтерском  и налоговом учете расходы на экспедиторское обслуживание.

     В графе «Место доставки» указывается фактическое место получения товаров импортером или экспедитором. [14, c.68]

     Если  импортеру товары доставлены непосредственно  на склад, то их оприходование должно также подтверждаться складскими документами.

     Если  товары доставлены экспедитору в  пункт перевалки, то их передача импортеру  и доставка в конечный пункт назначения оформляется внутренними транспортными  накладными. Как правило, это железнодорожные  и товарно-транспортные накладные.

     Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех  экземплярах:

     - первый - остается у грузоотправителя;

     - второй - сдается водителем грузополучателю  и предназначается для оприходования  товарно-материальных ценностей  у получателя груза;