Учет курсовых разниц предприятия-импортера

     - третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта. [20, c.33]

     Эти экземпляры служат подтверждением оказания услуг по автоперевозке и используются для расчетов между транспортной организацией и импортером. Таким образом, экземпляр товарно-транспортной накладной служит у импортера основанием для оприходования товаров и отражения в учете расходов на автоперевозку.

     Если  автоперевозка производится собственным  транспортом импортера, то можно составить накладную на внутренние перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13).

     Ее  форма утверждена постановлением Госкомстата РФ. N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

     Для того чтобы импортные товары могли свободно перемещаться в Российской Федерации, при ввозе они оформляются в режиме «выпуск для свободного обращения», что подтверждается ГТД.

     Порядок оформления ГТД изложен в приказе ГТК РФ №848 «Об утверждении инструкции о заполнении грузовой таможенной декларации».

     Для таможенного оформления товаров  импортер может также привлечь таможенного  брокера. Таможенный брокер оказывает  услуги по заполнению ГТД и перечислению таможенных платежей. Фактически таможенный брокер выступает в роли посредника: импортер перечисляет таможенные платежи на его счет, а затем брокер производит расчеты с таможней. [6, c.90]

 

     2. Особенности учета курсовых разниц у предприятия - импортера

2.1. Синтетический и аналитический учет курсовых разниц

     В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты организации.

     Возникающие курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в  корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов; положительные  отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные - по дебету. [5]

     Исключение  из такого порядка составляют курсовые разницы, возникающие при учете  операций, связанных с формированием  уставного капитала.

     Под курсовой разницей, связанной с такими операциями, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм вкладов.

     Такие курсовые разницы изменяют сумму  добавочного капитала организации  и учитываются на самостоятельном  счете 83 «Добавочный капитал».

     Курсовые  разницы отражаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета  или за который составлена бухгалтерская отчетность. [15, c.98]

     Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в основном в той же системе счетов, что  и учет в рублях. Но активы и обязательства  в иностранной валюте необходимо отражать обособленно на специальных субсчетах, открываемых к синтетическим счетам. Некоторую особенность имеет учетное отражение денежных средств в иностранной валюте.

     Организации обязаны хранить свободные денежные средства в иностранных валютах  на счетах в учреждениях банков, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций.

     Практически все валютные операции осуществляются через валютные счета. Обычно банки  открывают счета по отдельным  видам иностранных валют (доллары  США, евро и т.д.).

     Для открытия валютного счета организация  должна представить в банк документы, аналогичные тем, что и при  открытии расчетного счета. После проверки всех представленных документов банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета, и между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.

     Организации могут открывать валютные счета  и в иностранных банках за границей, но проведение по ним операций требует  предварительного разрешения ЦБ РФ.

     Каждый  валютный счет обычно ведется в одной иностранной валюте, выбранной самой организацией при его открытии.

     При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конверсию (согласно условиям, указанным в  договоре организации с банком). Конверсия одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента - владельца счета. [15, c.99]

     За  открытие валютного счета и проведение операций по нему организация платит комиссионное вознаграждение банку в валюте. Кроме того, банк может списывать с валютного счета организации суммы фактически произведенных расходов в связи с совершением валютных операций (оплата почтово-телеграфных расходов, комиссионные вознаграждения зарубежных банков и пр.). Один раз в квартал банк начисляет и проценты по валютным счетам (процентные ставки оговариваются в договоре).

     Для учета операций по валютному счету  используется активный синтетический  счет 52 «Валютные счета».

     По  дебету этого счета отражается остаток  иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца. По кредиту отражается списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания) средств.

     Основанием  для отражения операций по этому  счету служат выписки банка (с  приложенными к ним расчетно-денежными  документами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

     К синтетическому счету 52 «Валютные счета» открывают отдельные субсчета: «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом» и т. д. [19, c.106]

     «Валютные счета внутри страны» и «Валютные счета за рубежом» - это текущие счета организации, которые используются для хранения и использования средств, остающихся после обязательной продажи валютной выручки и совершения иных экспортно-импортных операций.

     Законодательством Российской Федерации предусмотрена  обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты.

     Все организации-экспортеры на территории России обязаны продавать валютную выручку в установленном законодательством размере (на момент написания учебника - 75%) в течение семи дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления на счет организации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) других организаций; поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним.

     Необходимо  иметь в виду, что до момента  обязательной продажи валюты организация может оплачивать с транзитного валютного счета: транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении, таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте, комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета, комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту. [11, c.64]

     Оставшиеся  валютные средства (после обязательной продажи) перечисляются на текущий валютный счет и могут расходоваться на различные цели.

     Для определения финансовых результатов (прибыли или убытка) от обязательной продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     По  дебету этого счета отражается стоимость  иностранной валюты по курсу Центрального банка России на день продажи и комиссия банку, а по кредиту - показывается сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. В бухгалтерском учете операции по обязательной продаже валюты отражаются следующим образом:

     - на основании выписки банка с транзитного валютного счета о поступлении выручки от иностранного покупателя –

     Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»;

     - на основании выписки банка  - перечисление валюты для продажи  -

     Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 «Валютные счета»;

     - на основании расчета бухгалтерии  списание рублевого эквивалента  проданной валюты оформляется  следующей проводкой:

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 57 «Переводы в пути»;

     - зачисление рублевого эквивалента  валютной выручки -

     Дебет 51 «Расчетные счета»

     Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;

     - оплата комиссионных расходов, связанных  с продажей валюты -

     Дебет 91 « Прочие доходы и расходы »

     Кредит 52 «Валютные счета»;

     - выявление финансового результата  от продажи валюты производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Курсовые  разницы по валютному счету и  счету «Переводы в пути» определяются на этих счетах и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». [5]

     Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных счетов и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным порядком.

     Но  организации могут не только продавать, но и покупать иностранную валюту; при покупке валюты в системе  счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи:

     - на сумму перечисленных денежных средств на приобретение валюты -

     Дебет 57 «Переводы в пути»

     Кредит 51 « Расчетные счета»;

     - на сумму купленной иностранной  валюты -

     Дебет 52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета внутри страны» или субсчет «Валютные счета за рубежом»

     Кредит 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »;

     - на списание рублевого эквивалента  купленной валюты -

     Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Кредит 57 « Переводы в пути »;

     - начисление комиссионного вознаграждения  банку -

     Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

     Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

     - выявление финансового результата  от покупки валюты:

     на  прибыль -

     Дебет 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »

     Кредит 91 « Прочие доходы и расходы ».

     на  убытки –

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

     Кредит 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ». [5]

     Организации могут получать наличные деньги с  валютных счетов в банках. Для учета  операций с наличной иностранной  валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

     Материально ответственным лицом, ответственным  за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливается лимит в иностранных валютах.

     Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается (исключение из общего порядка предусмотрено только для туристических фирм). [16, c.254]

     Для учета операций с наличной иностранной  валютой не открывают отдельную  кассовую книгу, так как согласно порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации каждая организация может вести только одну кассовую книгу.