Учет кредитов и займов

     Рис.  1. Организационно-управленческая  структура ООО «АрДиСтрой

 

      

     Строительство предполагает очень большие затраты  материальных ресурсов на всех стадиях, поэтому на предприятии велика роль оборотных средств. Основная информация о финансово-экономическом состоянии ООО «АрДиСтрой» по данным бухгалтерской отчетности (Приложение 2) представлены в табл. 2. 

Таблица 2 - Показатели финансово-экономической деятельности ООО «АрДиСтрой»

 

     Как видно из таблицы отношение суммы   привлеченных средств к капиталу и  резервам  несколько снизилось. Стоит отметить, что предприятие в отчетном году имеет   просроченную задолженность.

     Риск  ликвидности  в  применении  к  ООО «АрДиСтрой»  связан  с поступлением  денежных  средств по  расчетам  за  услуги  предприятия.  Для снижения  этого риска осуществляется  четкое  планирование  графика входящих  и исходящих  денежных  потоков с целью выявления возможного  дефицита  финансовых  ресурсов.

     Износ основных средств предприятия составляет 14 716/58 442=25,18%.  Этот показатель характеризует износ ниже среднего у аналогичных предприятий.

       По данным таблицы 3 следует отметить низкую рентабельность активов и собственного капитала, однако рентабельность продаж находится на приемлемом уровне.

Таблица 3 - Результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «АрДиСтрой»

 

     Собственного  капитала ООО «АрДиСтрой» достаточно для исполнения краткосрочных обязательств и покрытия текущих операционных расходов ООО «АрДиСтрой». Оборотных средств ООО «АрДиСтрой» достаточно  для покрытия его текущих операционных расходов. Таким образом, по данным проведенного экспресс анализа финансового состояния предприятия можно сделать вывод о достаточно устойчивом финансовом положении предприятия и высоком уровне его ликвидности.

2. Бухгалтерский учет кредитов и займов ООО «АрДиСтрой»

     Бухгалтерский учет на предприятии ООО «АрДиСтрой» ведется на основании Федерального Закона РФ «О бухгалтерском учете»,¹⁵ Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению.

     Бухгалтерский учет осуществляется отделом бухгалтерии. Форма ведения учета журнально-ордерная. Для учета хозяйственных операций применяются типовые формы первичных документов.

     Учет  имущества, обязательств и хозяйственных  операций осуществляется способом двойной  записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, расчеты (справки) бухгалтерии.

     Налоговый учет ведется на основании данных бухгалтерского учета, в случаях несовпадения установленным требованиям или порядку отражения отдельных операций в бухгалтерском налоговом учете, организация ведет специальные расчеты, справки бухгалтерии.

     Исправление ошибок в учетных документах подтверждается подписью лица, внесшего правления с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

       В ООО «АрДиСтрой» учет ведется с использованием программы 1С: бухгалтерия. Программа 1С:Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

     Рассмотрим  более подробно, каким образом осуществляется учет кредитов и займов на данном предприятии.

     Учет  кредитов и займов проводится в соответствии с Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008».Учет расходов по займам и кредитам на предприятии ООО «АрДиСтрой» ведется в соответствии с ПБУ 15/2008.

     Получение кредитов и займов отражается в бухгалтерском учете в кредите счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную не производится. Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в учете с причитающимися на конец отчетного периода процентами согласно условиям кредитного договора, займа.

     К балансовому счету 66 организацией открыты  следующие субсчета:

     66-1 «Расчеты по основной сумме долга»;

     66-2 «Расчеты по процентам».

     Организацией  для целей налогового учета сформированы следующие налоговые регистры:

     01Н  - «Учет основных средств»;

     02Н  - «Начисление амортизации по объектам основных средств»;

     08Н  - «Капитальные вложения»;

     20Н  - «Прямые расходы»;

     91Н  - «Внереализационные расходы».

     На  суммы погашенных кредитов и займов дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

     Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, процентам, причитающимся к оплате заимодавцам (кредиторам) и кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

     Отнесение расходов по процентам, причитающимся  к оплате по заемным средствам  производится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Затраты по полученным займам и кредитам, относящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива, включаются в стоимость актива  и погашаются  посредством начисления амортизации.

     Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая  подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются только проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

     Дополнительные расходы включаются равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

     Займы могут привлекаться путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Проценты по векселям, а также проценты и дисконт по облигациям учитываются как кредиторская задолженность обособленно от вексельной суммы и номинальной стоимости облигаций соответственно.

     В соответствие с действующим законодательством  к перечню информации, которая должна отражаться в бухгалтерской отчетности относятся:

• раскрытию подлежит информация о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), а не о суммах затрат, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
• дополнительно раскрывается информация о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

     Рассмотрим, как осуществляется бухгалтерский учет кредитов и займов на примерах из деятельности строительной организации ООО «АрДиСТрой».

     ООО «АрДиСТрой» в декабре 2009 г. начало строительство нового здания. 11 января 2009 г. организация для продолжения строительства получила кредит на сумму 1 500 000 руб. Процентная ставка за пользование кредитом - 13% в год. Срок кредитования - 12 месяцев. Проценты начисляются ежемесячно. Имеются дополнительные расходы организации в виде банковской гарантии под обеспечение кредита.

     В феврале 2009 г. объект основных средств введен в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен в 241 месяц (восьмая амортизационная группа). Отражение операций по полученным кредитам (займам) на инвестиционные цели приведено в таблице 4. 

Таблица 4 - Проводки по полученным кредитам (займам) на инвестиционные цели ООО «АрДиСтрой»