Содержание 
 

Введение

     Изменение системы общественных отношений, пользователей  информации, гражданско-правовой среды, а также углубление процессов глобализации, интеграция России в мировое экономическое сообщество, активизация инвестиционной и финансовой политики, создание единого информационного пространства, переход к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) обусловливают необходимость создания современного системного представления бухгалтерской отчетности, базирующегося на взаимосвязи систем ее формирования, анализа и аудита и международных принципах. Это привело к тому, что нормативно-правовое законодательство в области бухгалтерского учета практически непрерывно изменяется.

     В ситуации непрерывного изменения правовых основ бухгалтерского учета особенно важно правильно ориентироваться в законах и иных правовых документах, чтобы действием или бездействием по незнанию законодательства не нанести ущерб предприятию. Как показывает мировая практика, заемные средства необходимая статья финансирования деятельности предприятий. Поэтому необходимо владеть своевременной и достоверной  информацией обо всех изменениях в этом разделе.

       Нередко у компаний возникает потребность в привлечении средств, в то время как у динамично развивающихся компаний есть возможность заработать на процентах, предоставляя займы другим организациям. Поэтому часто предприятия берут кредиты и займы у банков или других организаций.

     С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости наличие в организации заемных средств весьма важно. Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В связи с этим, перед бухгалтерией организаций-заемщиков возникают проблемы порядка учета и правильности оформления полученных кредитов и займов.

     В связи с вышеперечисленным тема курсовой работы является весьма актуальной.

     В своих работах проблемы учета кредитов и займов затрагивали следующие зарубежные и отечественные ученые: А.Апчерч, Х. Блек, А.Дайле, К.Друри, В. Кильгер, И. Клок, П. Хорват, Дж. Эрнот, П.С. Безруких, И.Е. Глушков, В.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич Т.П. Карпова, И.А. Ламыкин, М.В. Мельник, С.Н. Николаева, Л.В. Попова, В.Я. Соколов, В.И. Ткач, Т.В. Шишкова, и др.

     Цель  курсовой работы заключается в теоретическом и методическом изучении учета займов и кредитов и выборе направлений их совершенствования.

     Поставленная  цель обусловила необходимость решения  следующих задач:

• уточнить понятие кредитов и займов, выявить их отличие;
• изучить современную нормативно-правовую базу регулирующую учет кредитов и займов;
• проанализировать сложившуюся систему учета кредитов и займов на примере строительного предприятия;
• предложить мероприятия и рекомендации по совершенствованию учета строительного предприятия.

     Предмет исследования являются займы и кредиты  предприятия, и их отражение в  бухгалтерском учете.

     Объектом  исследования курсовой  работы является общество с ограниченной ответственностью «АрДиСтрой».

     Теоретической и методологической основой исследования являются фундаментальные труды  отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета займов и кредитов.

       Методология исследования базируется  на диалектическом методе познания, системном подходе, методах индукции, сравнительного и экономического анализа, экономико-статистических и социологических методах. В числе информационных источников курсовой работы использовались публикации в периодической печати, в том числе в общеотраслевых и отраслевых журналах, данные первичного учета предприятия, информационно-статистические сборники Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям. Эмпирическую базу исследования составили внутренние нормативные документы и бухгалтерская отчетность строительного предприятия ООО «АрДиСтрой».

     Нормативно-правовой базой курсового исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления и распоряжения Правительства РФ, касающиеся вопросов учета займов и кредитов на предприятиях.

1. Теоретические аспекты учета  кредитов и займов

1. Понятие и различие  кредитов и займов

     Кредит  в широком смысле - это система  экономических отношений, возникающих  при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних  организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

     Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

     В соответствии со ст. 807 ГК РФ под договором  займа понимается передача одной  стороной (заимодателем) в собственность  другой стороне (заемщику) денежных средств  или других вещей, определенных родовыми признаками. По данному договору заемщик  должен возвратить заимодателю такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей в срок, определенный договором. ¹

     В качестве видов займов в действующей практике предприятий чаще всего используются договоры товарного кредита и договоры коммерческого кредита.

     Предметом договора товарного кредита является только товар, а сторонами договора выступают любые хозяйствующие  субъекты. Договор является возмездным с уплатой процентов в качестве платы за кредит. Размер и сроки  уплаты процентов определяются по соглашению сторон.

     Договор коммерческого кредита не является самостоятельной сделкой заемного типа. Как обязательство он сопутствует  договору купли-продажи, подряда, аренды и т.д. Предоставление кредита может  предусматриваться: ²

• в виде аванса, предварительной оплаты, когда кредитуется продавец, а покупатель предоставляет коммерческий кредит;
• в виде рассрочки или отсрочки оплаты товаров (работ, услуг), когда кредитуется покупатель, а продавец предоставляет коммерческий кредит (п. 1 ст. 823 ГК РФ).

     В случаях, предусмотренных законодательством  РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.³

     Таким образом, предметом договора займа  могут быть как денежные средства, так и иное имущество заимодавца. Договор займа может быть заключен между любыми хозяйствующими субъектами в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

     Действующий Гражданский кодекс рассматривает  кредит как одну из разновидностей займа с присущими ему особенностями.

     По  кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, которые предусмотрены договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).⁴

     Из  определения кредитного договора следует, что заимодавцем (кредитором) по нему могут выступать только:

• банк, то есть кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности такие банковские операции, как привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
• иная кредитная организация (небанковская кредитная организация), то есть кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции (ст. 1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности»).⁵

     Предметом кредитного договора выступают только денежные средства (наличные или безналичные), в то время как по договору займа заемщику могут быть переданы как деньги, так и другие вещи. ⁶

     Сумма обязательств по полученным займам (кредитам) включает:

• основную сумму обязательств по займу (кредиту), которая погашается организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора;
• расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным кредитам (займам), к которым относятся:
• проценты к уплате заимодавцу;
• дополнительные расходы по займам, а именно:

     а) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

     б) суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа;

     в) иные расходы.

     В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают  кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года.

2. Бухгалтерский учет займов и кредитов

     Минфин  России Приказом от 06.10.2008 N 107н утвердил новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ⁷ (ПБУ 15/2008), которое предприятия применяют, начиная с отчетности за 2009 г.

     ПБУ 15/2008 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, которые связаны с выполнением обязательств:

• по полученным займам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций;
• по полученным кредитам, в том числе товарным и коммерческим.

     В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) (т.е. сумма займа (кредита) без учета начисленных по нему процентов, которое подлежит возврату заимодавцу отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

     Изменения по поводу перечня информации который  должен раскрываться в новом ПБУ приведены в Приложении 1. ПБУ 15/2008 не регулирует вопросы, которые касаются учета кредитов и займов, поэтому из него исключены положения о делении задолженности по заемным средствам на долгосрочную и краткосрочную, о переводе одного вида задолженности в другую, а также об аналитическом учете задолженности по полученным займам и кредитам. Однако это вовсе не означает, что указанные положения перестали действовать.

     В бухгалтерском балансе все активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации).⁸ Следовательно, задолженность по кредитам и займам нужно по-прежнему делить на долгосрочную и краткосрочную. Поэтому в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций N 94н для реализации этого требования бухгалтерский учет кредиторской задолженности по займам и кредитам организуется на двух отдельных балансовых счетах:

• счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Счет предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных  кредитов и займов, полученных организацией;
• счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счет предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

     Оба счета являются пассивными, так как отражают заемные источники формирования активов организации. Суммы полученных кредитов и займов учитываются по кредиту данных счетов в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств либо полученного взаймы имущества, а погашение кредитов и займов отражается обратной проводкой.