Учет кредитов и займов

Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете  организации- заемщика следующим образом:

Дт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” субсчет “Учет срочной задолженности”

Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” субсчет “Расчеты по просроченным кредитам и займам” - отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.

Дт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” субсчет “Учет срочной задолженности”

Кт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” субсчет “Расчеты по просроченным кредитам и займам”- отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.

Следует отметить, что п.6 ПБУ 15/08 позволяет  организациям - заемщикам учитывать  долгосрочную задолженность по кредитам и займам любым из двух возможных  вариантов, при этом используемый способ должен быть в обязательном порядке  закреплен в учетной политике организации.

Вариант 1.

Организация заемщик учитывает заемные средства по долгосрочному договору в составе  долгосрочной задолженности до истечения  срока договора.

Вариант 2.

Организация заемщик сначала учитывает задолженность  по долгосрочному договору в составе  долгосрочной задолженности и осуществляет перевод ее в краткосрочную в  момент, когда до истечения срока  действия договора остается 1 год.

Учет  кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ или услуг

Согласно  пункту 15 ПБУ 15/08, в случае если организация  использует средства полученных займов и кредитов для осуществления  предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов  и задатков в счет их оплаты, то расходы  по обслуживанию указанных займов и  кредитов относятся организацией - заемщиком на увеличение дебиторской  задолженности, образовавшейся в связи  с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально -производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации - заемщика.

Если  организация - заемщик использует заемные  средства на указанные цели, то расходы  по обслуживанию займов (кредитов) относятся  на увеличение дебиторской задолженности. После принятия к учету материально-производственных запасов или иных ценностей, начисленные  проценты и другие расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе  прочих расходов, то есть в общем  порядке.

Учет  кредитов и займов, направленных на приобретение основных средств.

В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств  за счет кредитов банка порядок учета  затрат по кредитам зависит от того, начисляется по основным средствам  амортизация или нет.

Если  амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные  с получением кредита, учитываются  в составе прочих расходов. Перечень основных средств, по которым амортизация  не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.

Если  амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту  включаются в первоначальную стоимость  основных средств.

Данный  порядок действует при выполнении следующих условий:

-предприятие  понесло расходы по покупке  основных средств или начаты  работы по его строительству;

- наступил срок уплаты процентов  по кредиту;

- стоимость основного средства  отражена в составе капитальных  вложений;

- основное средство не введено  в эксплуатацию.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с  учетом курсовых разниц. Курсовые разницы  образуются тогда, когда кредиты (займы) получены в иностранной валюте.

Если  курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает  отрицательная курсовая разница. Эту  разницу необходимо включить в первоначальную стоимость объекта основных средств. Делаются бухгалтерские записи на счетах на отрицательную курсовую разницу:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Если  курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает  положительная курсовая разница. На эту разницу необходимо уменьшить  первоначальную стоимость объекта  основных средств, положительную курсовую:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Фактические затраты, связанные с приобретением  земельных участков в собственность  предприятий, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Земельные участки, являющиеся собственностью предприятия, числятся в составе объектов основных средств.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется также для учета расходов, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств.

Таким, образом, при получении кредита  или займа на покупку основных средств, проценты по нему отражаются:

- Если начисляется амортизация  основных средств:

До  введения объекта основных средств  в эксплуатацию - используя сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После введения объекта основных средств  в эксплуатацию - с использованием сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет операций с кредитами и займами в иностранной валюте

Заемные средства могут предоставляться  не только в валюте Российской Федерации - рублях, но и в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В случае получения таких заимствований, организация - заемщик обязана руководствоваться  пунктом 9 ПБУ 15/08:

Задолженность по предоставленному заемщику займу  и (или) кредиту, полученному или  выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается  заемщиком в рублевой оценке по курсу  Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации - по курсу, определяемому по соглашению сторон.

Возникающая разница между рублевой оценкой  фактически произведенной оплаты на дату принятия к учету кредиторской задолженности и ее рублевой оценкой  на дату признания расхода представляет собой суммовую разницу. Так как  задолженность по займу (кредиту), стоимость  которого выражена в условных денежных единицах, отражается в бухгалтерском  учете в момент фактической передачи денежных средств, то суммовые разницы  по основной сумме долга, возникать  не будут.

В том случае если организация получает заемные средства в иностранной  валюте, то необходимо обратиться к  Приказу Минфина Российской Федерации  от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении  положения по бухгалтерскому учету  «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно пункту 4 указанного стандарта:

«Стоимость  активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств  на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими  лицами, основных средств, нематериальных активов, материально - производственных запасов, а также других активов  и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения  в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности подлежит пересчету в рубли».

Таким образом, организация - заемщик, получая  заимствования в иностранной  валюте, производит пересчет стоимости  заемных средств в рубли. Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности.

Возникающая разница между рублевой оценкой  стоимости кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте, на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской  отчетности представляет собой курсовую разницу. Курсовые разницы, относящиеся к основной сумме долга по заемным средствам, в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих доходов (расходов).

Согласно  пункту 10 ПБУ 15/08 возврат организацией-заемщиком  полученного от займодавца кредита, займа, включая размещенные заемные  обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете  заемщика как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Если же изменение согласованного сторонами курса приводит к тому, что у организации-кредитора возникает обязанность погасить задолженность по заемному обязательству в большей сумме по сравнению с той, которая была получена от кредитора, то дополнительная сумма должна быть признана расходом, поскольку в этом случае в результате выбытия активов происходит уменьшение экономических выгод организации-заемщика, приводящее к уменьшению капитала организации. Уменьшение экономических выгод происходит в результате того, что источником покрытия этих затрат могут быть только собственные средства заемщика, а не средства третьих лиц. Таким образом, сам платеж (выбытие актива) в погашение займа расходом не признается, а разница, возникающая при погашении заемного обязательства, может быть признана самостоятельным видом расхода организации.

Курсовые  разницы по процентам возникают, если эти проценты номинированы и  уплачиваются в валюте, а суммовые разницы - если проценты номинированы в валюте или условных денежных единицах, а уплачиваются в рублях. В тексте ПБУ 15/08 не содержится информации, куда относить курсовые разницы по процентам. Видимо их нужно учитывать аналогично дополнительным затратам, то есть включать в состав прочих расходов. Так как курсовые разницы возникают либо на дату оплаты обязательств, либо на дату составления бухгалтерской отчетности, то при начислении процентов курсовые разницы могут возникнуть только на дату составления бухгалтерской отчетности.

Пример.

Торговая  организация в январе получила в банке валютный кредит в размере 50 000 долларов США сроком на два месяца под 60% годовых. Условиями договора предусмотрено, что проценты банку уплачиваются ежемесячно не позднее 7-го числа следующего месяца, кредит должен быть возвращен в марте.

Курс  ЦБ составил (цифры взяты условно):

На  день начисления процентов - 28,30 руб./долл.

На  день уплату процентов - 28,12 руб./долл.

Размер  причитающихся банку процентов  за январь составит:

(50 000 $ * 60 :(366 * 100) * 31 дн.) = 2 540,98 $.

Начисление  и уплату процентов по кредиту  отразим следующим образом:

Д91 К66 -71 909,74 руб. - начислена сумма процентов  за январь

(2540,98 $ * 28,30 руб./долл.)

Д66 К51 -71 452,36 руб.- уплачены проценты банку (2540,98 $ * 28,12 руб./долл.)

Д66 К91 - 457,39 руб.- отражена положительная  курсовая разница по процентам

5. Учет кредитов и займов на примерах организаций

Пример

10 апреля торговая организация  получила в банке кредит для  приобретения партии товаров  в сумме 500 000 рублей, сроком на  один месяц под 30% годовых. В  соответствии с условиями кредитного  договора организация уплачивает  банку проценты за пользование  кредитом вместе с погашением  суммы кредита. Организация 13 апреля осуществила предварительную  оплату за товары, которые приняты  к учету 20 апреля. Сумму кредита  организация возвратила в банк 10 апреля.

В бухгалтерском учете организации  бухгалтер организации отразил  это следующим образом:

10 апреля

Д51 К66 - 500 000 руб. Отражена сумма полученного кредита

13 апреля

Д60 К51 -500 000 руб. Перечислена предоплата за товары

20 апреля

Д41 К60- 423 729 руб. Приняты к учету товары от поставщика

Д19 К60- 76 271 руб. Учтен НДС по поступившим товарам

Д60 К66 - 4109,59 руб. Начислены проценты по полученному кредиту [30% : (365: 100) * 500 000 руб. *10 дней).]

Д41 К60 -4109,58 руб. Включены в фактическую  себестоимость товаров проценты за пользование кредитом до принятия товаров к учету

31 апреля

Д91-2 К66- 4520,54 руб. Начислены проценты по полученному кредиту [30% : (365: 100) * 500 000 руб. * 11 дней).]

10 мая

Д91-2 К66 - 4109,59 руб. Начислены проценты по полученному кредиту [30% : (365: 100) *500 000 руб. *10 дней)

Д66 К51 -500 000 руб. Возвращена сумма заемных средств

Д66 К51 -12 739,72 руб. Возвращена сумма причитающихся  процентов

(4109,59+4520,54+4109,59)

Пример

Компания  заключила договор товарного кредита, в соответствии с которым другая организация обязана поставить ей материалы стоимостью 10000 рублей (плюс - НДС 18% - 1800 рублей). Отдавать данный товарный кредит наша организация так же собирается материалами.

При поступлении материалов делается такая  запись:

Д10 К66 - 10000 руб. - поступили материалы  по договору товарного кредита

Д19 К66 - 1800 руб. - отражен НДС по поступившим материалам. Данный НДС может быть принят к вычету с соблюдением обычных условий приема НДС к вычету и только после возврата данного товарного кредита организацией.

Срок  товарного кредита прошел, организации  пришло время возвращать его. Это  оформляется следующими записями:

Д66 К91-1 - 11800 руб. - отражена в составе  прочих доходов организации сумма  займа, указанная в договоре

Д91-2 К10 - 10000 руб. - списана стоимость материалов, подлежащих передаче организации-заимодавцу

Д91-2 К68 - 1800 руб. - отражен НДС по передаваемым ценностями