Учет кредитов и займов

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" по содержанию аналогичен счету 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам". Оба счета  предназначены для учета привлеченных средств, но для оценки финансового  положения организации решающее значение имеют сроки погашения  заемных средств. И в связи  с этим во внимание, прежде всего, принимаются  те долги, которые должны быть погашены в течение года. Именно это обстоятельство и заставило составителей плана  счетов разделить, в сущности, единый счет "Расчеты по кредитам и займам" на два.

Согласно положениям ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается  задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой  согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения  которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Классификация задолженности  на краткосрочную и долгосрочную позволяет более обоснованно  исчислять платежеспособность организации. Именно потому как только по конкретному  договору срок погашения займа будет  меньше года целесообразно сделать  запись:

Дебет 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" 
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Ибо только в этом случае финансовое положение организации  будет отражено достаточно правильно.

Многие бухгалтеры недооценивают  сказанное и не переоформляют  долгосрочные кредиты (займы) в краткосрочные. При этом они исходят из понимания  кредита как однажды возникшей  данности, рассуждая примерно так, если кредит взят на 18 месяцев, я этот кредит буду учитывать на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", а если кредит взят на 9 месяцев, то я его буду учитывать на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Выбор счета задает сам срок конкретного договора займа. Однако это не так, ибо речь идет не о сроке, указанном в договоре, как думают сторонники подобной трактовки, а об исчислении платежеспособности организации.

Конечно, переоформление долгосрочного  кредита в краткосрочный связано  с дополнительной работой бухгалтера. Ему нужно отслеживать график платежей, делать дополнительные проводки, переносить из аналитического учета  по одному синтетическому счету на другой счет, открывая, почти заново, новый счет в аналитическом учете. И естественно, бухгалтеры уклоняются от этой работы, но тут надо помнить, что не хозяйственная деятельность существует для бухгалтера, а бухгалтер  работает для нее и на нее.

ПБУ 15/01 предусматривает  возможность двух вариантов для  отражения полученных кредитов и  займов в бухгалтерском учете:

• осуществить перевод долгосрочной кредиторской задолженности по кредитам и займам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
• учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

Выбор одного из вариантов  должен быть отражен в учетной  политике предприятия.

Но независимо от варианта учета полученных кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета при  формировании бухгалтерской отчетности необходимо выполнять требования методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций", согласно которым в группе статей "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В одноименной группе статей раздела "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Иными словами, обязательства, представляемые в бухгалтерском  балансе предыдущего отчетного  периода как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, должны быть представлены на начало этого  отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Налоговый учет - это система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на прибыль  на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с положениями статьи 313 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно, применяя принцип последовательности учета хозяйственных операций от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета  устанавливается в учетной политике организации, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением) руководителя.

Налогоплательщик может  изменить порядок учета отдельных  операций и (или) объектов налогообложения  в случае:

- изменения применяемых  методов учета;

- изменения законодательства  по налогам и сборам. Подтверждением  данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы;

- аналитические регистры  налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Порядок определения налоговой  базы рассмотрен ниже в данной курсовой работе.

Требования, предъявляемые  к форме и порядку составления  аналитических регистров налогового учета, установлены в статье 314 НК РФ. Налогоплательщику предоставлено  право самостоятельно разрабатывать  формы указанных регистров, а  также порядок отражения в  них аналитических данных налогового учета с обязательным закреплением их в учетной политике. При этом формы аналитических регистров  должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование регистра;

- дату (период) составления;

- измерители операций  в денежном и натуральном (если  возможно) выражении;

- подпись, расшифровку  подписи лица, ответственного за  составление указанных регистров.

Формы регистров налогового учета могут вестись на бумажных носителях, в электронных виде или  на любых машинных носителях.

 

4.1 Определение налоговой базы по налогу на прибыль

Порядок определения налоговой  базы по налогу на прибыль установлен статьей 315 НК РФ. В связи с установленным  порядком организация самостоятельно определяет налоговую базу по налогу на прибыль нарастающим итогом с  начала года. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1) Период, за который определяется  налоговая база (с начала налогового  периода нарастающим итогом);

2) Сумма доходов от  реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

- выручка от реализации  товаров (работ, услуг) собственного  производства, а также выручка  от реализации имущества, имущественных  прав, за исключением выручки,  ниже перечисленной в данном  пункте;

- выручка от реализации  ценных бумаг, не обращающихся  на организованном рынке;

- выручка от реализации  ценных бумаг, обращающихся на  организованном рынке; 

- выручка от реализации  покупных товаров;

- выручка от реализации  финансовых инструментов срочных  сделок, не обращающихся на организованном  рынке;

- выручка от реализации  основных средств;

- выручка от реализации  товаров (работ, услуг) обслуживающих  производств и хозяйств.

3) Сумма расходов, произведенных  в отчетном (налоговом) периоде,  уменьшающих сумму доходов от  реализации, в том числе:

- расходы на производство  и реализацию товаров (работ,  услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные  при реализации имущества, имущественных  прав, за исключением расходов, ниже  перечисленных в данном пункте. При этом общая сумма расходов  уменьшается на суммы остатков  незавершенного производства, остатков  продукции на складе и продукции  отгруженной, но нереализованной  на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии  со статьей 319 НК РФ;

- расходы, понесенные  при реализации ценных бумаг,  не обращающихся на организованном  рынке;

- расходы, понесенные  при реализации ценных бумаг,  обращающихся на организованном  рынке;

- расходы, понесенные  при реализации покупных товаров;

- расходы, понесенные  при реализации финансовых инструментов  срочных сделок, не обращающихся  на организованном рынке;

- расходы, связанные с  реализацией основных средств;

- расходы, понесенные  обслуживающими производствами  и хозяйствами при реализации  ими товаров (работ, услуг).

4) Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

- прибыль от реализации  товаров (работ, услуг) собственного  производства, а также выручка  от реализации имущества, имущественных  прав, за исключением прибыли,  ниже перечисленной в настоящем  пункте;

- прибыль (убыток) от реализации  ценных бумаг, не обращающихся  на организованном рынке;

- прибыль (убыток) от реализации  ценных бумаг, обращающихся на  организованном рынке;

- прибыль (убыток) от реализации  покупных товаров;

- прибыль (убыток) от реализации  финансовых инструментов срочных  сделок, не обращающихся на организованном  рынке;

- прибыль (убыток) от реализации  основных средств;

- прибыль (убыток) от реализации  обслуживающих производств и  хозяйств.

5) Сумма внереализационных доходов.

6) Сумма внереализационных расходов.

7) Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8) Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

9) Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу на будущее в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ.

 

4.2 Порядок учета кредитов  и займов

В налоговом учете под  долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы и иные заимствования независимо от формы их оформления.

Средства, полученные организацией по договорам кредита и займа, независимо от формы оформления заимствований, в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ, относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Суммы, направленные организацией на погашение заимствований, согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ, относятся к расходам, не учитываемым при налогообложении.

Средства, выданные организацией по договору займа (кредита), отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль в Приложении № 3 к листу 02 в строке 260 «Общая сумма расходов, не учитываемых в целях налогообложения» таблицы «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения».

Отметим, что в соответствии со статьей 149 НК РФ, выдача заемных  средств только в денежной форме  не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Порядок учета  затрат по кредитам займам

Затраты, связанные с получением и использованием заемных средств, в бухгалтерском учете включают в себя:

- проценты, причитающиеся  к оплате по полученным кредитам  и займам;

- курсовые и суммовые  разницы;

- дополнительные затраты,  произведенные в связи с получением  заемных средств;

Рассмотрим как указанные  затраты учитываются в налоговом  учете.

Отражение в учете  дополнительных затрат по кредитам и  займам

Дополнительные затраты  в налоговом учете организаций-заимодателей (кредиторов) могут включать следующие расходы:

- оказание заемщику юридических  и консультационных услуг;

- затраты на копировально-множительные  работы;

- уплата налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим  законодательством РФ).

- оплата услуг связи.

- оплата других услуг,  непосредственно связанных с  получением кредитов, займов.

Следует отметить, что в  Налоговом кодексе РФ отсутствует  понятие «дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов, займов». Укапанное понятие  используется только в бухгалтерском  учете.