Учет кредитов и займов

обеспечивать  регулярную и своевременную выплату  держателям ценных бумаг причитающихся  им процентов (дохода);

предоставлять в согласованных в договоре случаях  свое имущество в качестве залогового обеспечения ценных бумаг.

В бухгалтерском  учете выпущенные эмитентом ценные бумаги отражаются по мере получения  взамен на них денежных средств.

В случае получения организацией денежных средств взамен ценных бумаг в размере:

превышающем их номинальную стоимость,- сумма превышения отражается как финансовый результат деятельности этой организации. Учитывая продолжительный срок действия сделки, указанная разница классифицируется в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов и отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. В течение действия срока договора о займе указанная сумма списывается ежемесячно равными частями на финансовый результат в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы";

менее их номинальной стоимости - обязательства  по займу показываются в размере  полученных денежных средств. В течение  действия срока договора о займе  указанная разница доначисляется  ежемесячно равными частями за счет финансовых результатов и относится  в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет  денежных средств, полученных организациями  взамен выданных в их обеспечение  ценных бумаг, ведется как по обычным  заемным средствам в зависимости  от сроков выкупа ценных бумаг на счетах 66 и 67.

 

2.3 Затраты по полученным займам и кредитам как операционные расходы

 

На счетах 66 и 67 отражаются также затраты, связанные  с получением и использованием займов и кредитов. Они включают:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам  и кредиторам по полученным  от них займам и кредитам;

-проценты, дисконт по причитающимся к  оплате векселям и облигациям;

- дополнительные  затраты, произведенные в связи  с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных  обязательств;

- курсовые  и суммовые разницы, относящиеся  на причитающиеся к оплате  проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в  иностранной валюте или условных  денежных единицах, образующиеся  начиная с момента начисления  процентов по условиям договора  до их фактического погашения  (перечисления).

В Положении  по ведению бухгалтерского учета, «проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) » считаются как  прочие расходы организации в  соответствии с пунктом 11 данного  Положения¹.

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (то есть текущими расходами), за исключением  той их части, которая подлежит включению  в стоимость инвестиционного  актива². Инвестиционный актив - объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы  и другие аналогичные активы, требующие  большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Если эти объекты  приобретаются непосредственно  для перепродажи, их следует учитывать  как товары, а не инвестиционные активы.

Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме  причитающихся платежей согласно заключенным  организацией договорам займа и  кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда  фактически производятся указанные  платежи.

Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами  и подлежат включению в финансовый результат организации. Исключение составляют случаи, когда средства полученных займов и кредитов используются для осуществления предварительной  оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг  или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

Расходы по обслуживанию таких займов и кредитов относятся организацией-заемщиком  на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной  оплатой и (или) выдачей авансов  и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию  заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление  других расходов, связанных с обслуживанием  полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем  порядке: с отнесением указанных  затрат на операционные расходы организации-заемщика.

Пример. Организация взяла кредит на шесть  месяцев и направила средства на предварительную оплату МПЗ. Фактически МПЗ поступили в организацию  через два месяца после их оплаты.

В учете  следует сделать следующие записи:

Дебет 51 Кредит 66

- получение  кредита;

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- предварительная  оплата МПЗ;

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 66

- начисление  процентов за пользование кредитом  до поставки МПЗ;

Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- поступление  МПЗ;

Дебет 91 Кредит 66

- начисление  процентов за пользование кредитом  после поступления МПЗ;

Дебет 66 Кредит 51

- уплата  процентов за пользование кредитом  и возврат суммы кредита.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается в учете и отчетности с причитающимися на конец отчетного периода к  уплате процентами согласно условиям договоров.

 

3.1 Синтетический и аналитический учет кредитов и займов

 

Аналитический учет полученных займов организации  осуществляют по заимодавцам и видам  ценных бумаг, выданных взамен займов.

Рассмотрим  порядок учета операций, связанных  с движением долговых ценных бумаг, выдаваемых их эмитентами взамен займов в виде облигаций, финансовых векселей и иных долговых ценных бумаг.

1. Выпуск (продажа) долговых ценных бумаг  на условиях выплаты процента (дохода) по ним:

Д-т сч. 50, 51 и др. К-т сч. 66, 67 - отражен полученный заем в размере номинальной стоимости ценных бумаг;

Д-т сч. 50, 51 и др. К-т сч. 98 - отражен доход на сумму разницы между номинальной стоимостью ценных бумаг и фактической стоимостью полученных средств;

Д-т сч. 98 К-т сч. 91 - равномерно в течение срока займа отражена прибыль;

Д-т сч. 08 и 91 К-т сч. 66, 67 - отражено увеличение обязательств по займу на величину процента (дохода), причитающегося к уплате по сроку.

Отражаются  расчеты с бюджетом (у источника) по процентам (доходу), причитающемуся к уплате заимодавцу:

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 68 - налог на доходы от ценных бумаг;

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51, 52 - перечислен доход заимодавцу.

Возврат заемных средств взамен ценных бумаг:

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51, 52.

При выкупе организацией своих долговых ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную  стоимость, делаются следующие записи:

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51, 52 - отражен выкуп ценных бумаг по их фактической стоимости;

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - отражена сумма превышения выкупной стоимости бумаг над их номинальной стоимостью

или

Д-т сч. 82 К-т сч. 66, 67 - отражена сумма превышения выкупной стоимости бумаг над их номинальной стоимостью за счет резервного капитала (фонда).

2. Выпуск (продажа) облигаций, финансовых  векселей и иных долговых ценных  бумаг с учетом дохода (дисконта) по ним:

Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67 - отражены фактически полученные средства по выпуску (продаже);

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - доведен (ежемесячно) размер задолженности по займам до номинальной стоимости ценных бумаг.

Организация может согласно учетной политике отражать дисконт предварительно на счете 97 "Расходы будущих периодов" с дальнейшим их списанием на финансовые результаты.

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - отражен выкуп долговой ценной бумаги в установленный срок.

При выкупе долговых ценных бумаг по стоимости, превышающей их номинальную стоимость, сумма превышения списывается с  кредита счетов 66 или 67 в дебет  счета 91 "Прочие доходы и расходы" или 82 "Резервный капитал".

В бухгалтерском  учете операции по расчетам с банками  по кредитам отражаются в зависимости  от наличия обеспечения в следующем  порядке.

А. Получение  кредита денежными средствами (без  обеспечения):

Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67 - получен кредит банка;

а) на создание и приобретение внеоборотных (инвестиционных)

активов:

Д-т сч. 08 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму начисленных по сроку процентов по кредиту, до ввода объектов в состав основных средств (либо начала их эксплуатации).

При оценке кредита в условных денежных единицах суммовые разницы отражаются в следующем порядке:

Д-т сч. 07, 08 К-т сч. 66, 67 - отражено увеличение обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице понизился, если кредит использован на приобретение запасов до их оприходования или финансирование капитальных работ до ввода объектов в эксплуатацию;

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - отражено увеличение обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице понизился и если кредит использован на приобретение запасов после их оприходования или финансирование капитальных работ после ввода объектов в эксплуатацию или

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 91 - отражено уменьшение размера обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице повысился, если кредит использован на приобретение запасов после их оприходования или финансирование капитальных работ после ввода объектов в эксплуатацию;

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после ввода объектов внеоборотных активов в состав основных средств или нематериальных активов;

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - погашены обязательства по кредиту (с учетом процентов);

б) на приобретение материально - производственных запасов:

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - отражена предварительная оплата материально - производственных запасов, покупаемых за счет кредита;

Д-т сч. 07, 10, 41, 19 К-т сч. 60, 76 - отражены запасы при получении права собственности на них как запасы в пути (в том числе без их предварительной оплаты);

Д-т сч. 76 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту до даты принятия запасов к учету (до их получения на склад и оприходования);

Д-т сч. 07, 10, 41 К-т сч. 07, 10, 41 - оприходованы запасы при их получении на склад;

Д-т сч. 07, 10, 41 К-т сч. 76 - списаны затраты по обслуживанию кредита (проценты);

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - погашена задолженность поставщиков;

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после принятия на учет запасов (или их оприходования);

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - погашены обязательства по кредиту (по запасам, по которым расчеты производились без их предварительной оплаты);

в) на оплату работ и услуг путем выдачи авансов и задатка:

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - отражена предварительная оплата работ и услуг;

Д-т сч. 76 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту до даты принятия работ и услуг к учету;

Д-т сч. 19, 20, 23 и др. К-т сч. 60, 76 - отражена стоимость принятых работ и услуг;

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 76 - списаны затраты на обслуживание кредита (проценты);

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после принятия к оплате работ и услуг;

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - погашены обязательства по кредиту.

При получении  кредитов в иностранной валюте на каждую отчетную дату (последнее число  месяца) и дату их погашения выявляется курсовая разница, которая относится  в дебет (кредит) счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции  со счетами учета кредитов (66 или 67).

Б. Получение  кредита под учет (дисконт) векселей

Организация может получить кредит под учет банком векселей организации.

Учет  банком векселей состоит в том, что  организация - векселедержатель передает (продает) векселя банку по индоссаменту по их номинальной стоимости до наступления  срока платежа и получает за это  вексельную сумму за вычетом определенного  процента (комиссионного вознаграждения банка) за досрочную оплату векселя.