Учет кредитов и займов

 

Содержание:

 

Введение            3

Задание 1            4

1. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ОРГАНИЗАЦИИ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ  4

1.1 Классификация обязательств        4

1.2 Классификация займов в зависимости от целевого назначения  6

1.3 Нормативные документы, регулирующие дополнительные затраты по займам и кредитам          7

2.1 Порядок  бухгалтерского учета расчетов  с заимодавцами по полученным  займам            9

2.2 Затраты по полученным займам и кредитам как операционные расходы   11

3.1 Синтетический  и аналитический учет кредитов  и займов           14

 

Задание 2                   22

 

Задание 3 (тестовое)                 29

Введение

 

Кредит  в широком смысле - это система  экономических отношений, возникающих  при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних  организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости  переданного имущества и, как  правило, с уплатой процентов  за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам  денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Коммерческий кредит (заем) предоставляется  одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств  за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие  от банков, коммерческие организации  не могут предоставлять заем из чужих  денежных средств, временно находящихся  у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью  систематически. Критерии систематичности  законодательством не оговорены, и  решение этого вопроса зависит  от контролирующего органа или арбитражного суда.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми  на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты  кредитования, условия и порядок  предоставления кредита, сроки его  погашения, процентные ставки, порядок  их уплаты, права и ответственность  сторон, формы взаимного обеспечения  обязательств, перечень и периодичность  предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета  операции по получению и погашению  кредитов и займов используют пассивные  счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам".

Полученные  ссуды и займы отражают по кредиту  этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств  и расчетов, а погашенные ссуды  и займы – по дебету счетов в  корреспонденции со счетами денежных средств.

В настоящей  работе поставлена цель изучение экономического содержания исследуемых объектов и  порядок организации аналитического и синтетического учета кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета.

 

1. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ОРГАНИЗАЦИИ, ИХ  КЛАССИФИКАЦИЯ

 

1.1 Классификация обязательств

 

Наиболее  полно определение обязательств дано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. В соответствии с данным документом обязательство - это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательств предполагает обычно отток соответствующих активов в виде выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг).

Погашение обязательств может происходить  также в форме замены обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны  кредитора.

Обязательства организации классифицируют по различным  признакам: субъектам, видам, срочности  погашения и т.д.

В классификации  по субъектам следует различать  обязательства перед собственником  организации и обязательства  перед третьими лицами.

Обязательства перед собственником бывают двух видов:

-возникающие при первоначальных и последующих взносах собственников в уставный (складочный) капитал (фонд). Эти обязательства учитываются на счете 80 "Уставный капитал" и по этой же статье отражаются в балансе;

-возникающие  в процессе деятельности организации.  Они учитываются на счетах 82 "Резервный  капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)" и отражаются в соответствующих  статьях бухгалтерского баланса.

Указанные виды обязательств перед собственниками в совокупности образуют понятие "собственный  капитал".

Обязательства перед третьими лицами - это задолженности  по кредитам и займам, различным  видам кредиторской задолженности (поставщикам и подрядчикам, перед  дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации и  т.п.) и прочие обязательства. В совокупности обязательства перед третьими лицами образуют понятие "заемный капитал". Отражаются эти обязательства в  разд.IV и V баланса.

Деление обязательств на собственный и заемный  капитал имеет важное практическое значение с точки зрения срочности  погашения этих обязательств. Обязательства, составляющие собственный капитал, не подлежат погашению за время деятельности организации, в то время как обязательства  заемного капитала должны быть погашены в соответствующие сроки.

В зависимости  от срочности погашения обязательства  перед третьими лицами делят на долгосрочные (срок погашения по ним превышает 12 месяцев) и краткосрочные (срок погашения  составляет менее 12 месяцев).

Оценка  обязательств. Различают точные и  оцениваемые обязательства: по точным обязательствам сумма их погашения  заранее известна - задолженность по кредитам банка, по акцептованным счетам поставщиков и т.п.; по оцениваемым обязательствам сумма их погашения заранее неизвестна - она определяется с учетом реально сложившихся условий.

 

1.2Классификация займов  в зависимости от целевого  назначения

 

В зависимости  от целевого назначения и сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного  и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования  производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года.

Для получения  кредита организация направляет банку заявление с приложением  копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные  учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования  ссудой, а также с учетом складывающегося  спроса и предложения на кредитные  ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок  уплаты процентов и другие условия  кредитования предусматриваются в  кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями  по остаткам на расчетных, текущих и  других счетах (кроме бюджетных и  депозитных) организациям могут выплачиваться  проценты за хранение денежных средств в банке.

Для учета  операций по получению и погашению  кредитов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

 

1.3 Нормативные документы, регулирующие дополнительные затраты по займам и кредитам

 

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с  ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и  затрат по их обслуживанию" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" его  операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и  расходы" и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого  общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально - производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении материально - производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).

Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты  учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов.

Вторым  исключением из общего правила является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).

Начисленные проценты по кредитам, полученным под  инвестиционные активы, включаются в  их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 "Оборудование к  установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных  объектов к учету, а также в  случае, если эти объекты используются при выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые  проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

При длительном прекращении строительства (свыше  трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления  строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

Учет  дополнительных затрат, связанных с  получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета  денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты  составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" и затем  равномерно списывать с кредита  этого счета в дебет счета 91.

Курсовые  разницы по основной сумме долга  по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени  получения и погашения кредита  и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Организации согласно кредитному договору (составляется в письменной форме) получают в банке  кредит на финансирование своих расходов, связанных с обычной (уставной) деятельностью, а также вложениями во внеоборотные активы, и обязуются возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее (ст.819 ГК РФ).

Наряду  с обычным кредитом банк может  предоставить организации кредит под  учет ее товарного векселя, полученного  в обеспечение проданной продукции, товаров, работ и услуг.

 

 

2.1 Порядок бухгалтерского учета расчетов с заимодавцами по полученным займам

 

Порядок бухгалтерского учета расчетов с  заимодавцами по полученным займам зависит  от наличия их обеспечения.

А. Учет при получении займов без обеспечения

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 66, 67 - получены займы;

Д-т сч. 07, 08, 91 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность по займам на сумму процента (дохода). При этом суммы процентов включаются в стоимость вложений во внеоборотные активы или списываются на финансовые результаты в порядке, аналогичном порядку, установленному для учета процентов за пользование кредитом банка (см. выше);

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51, 52 - погашены займы с учетом процентов, причитающихся к уплате.

Б. Учет при получении займов под обеспечение

При получении  организацией займа от других юридических  и физических лиц взамен выпущенных в обращение своих ценных бумаг в форме долговых обязательств (облигаций и векселей) последние выступают обеспечением денежных средств, получаемых от других юридических и физических лиц.

При выпуске (эмиссии) данных ценных бумаг организация - эмитент принимает на себя определенные обязательства: