Учет кассовых операций

В случае расхождений следует проверить указанные операции по существу и установить причины отклонений. При наличии задол­женности работников или других лиц за купленные материальные ценности необходимо проверить реальность возникновения такой задолженности.

На каждом предприятии материальные ценности должны выда­ваться только при наличии на накладной поставленного кассой штампа "Оплачено". Наличные деньги за проданные населению то­варно-материальные ценности и оказанные услуги должны вносить­ся в кассу предприятия. Квитанция выдается за подписями главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира. Материально ответственным лицам не разрешается получать наличные деньги за отпускаемые населению материальные ценности.

При контроле правильности выплаты денег по платежным ведо­мостям следует выборочным способом установить, все ли внесенные в расчетно-платежные ведомости лица фактически работали на пред­приятии, и нет ли среди них подставных, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. Такие факты устанавлива­ют путем сверки данных ведомости с показателями учета личного состава и табелей, с приказами о зачислении на работу и увольнении, с данными первичных документов о начислении заработной платы.

Нужно проверить итоги в платежных ведомостях, так как нередко допускаются факты умышленного завышения итогов в графе "К вы­даче на руки" на предполагаемую сумму присвоения. При этой про­верке обращают внимание на величину выплаченных сумм отдель­ным лицам с последующей проверкой их реальности, на дописанные суммы, подчистки, неоговоренные исправления, некачественно оформленные доверенности и т.п.

Во всех ведомостях надо проверить подлинность подписей полу­чателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях сопоставляют­ся с подписями в других, причем особое внимание обращается на поп­равки и подчистки. В отдельных случаях необходимо опросить полу­чателей денег. Этот прием позволяет обнаруживать подложные под­писи, а иногда и подставных, и вымышленных лиц.

Отдельно проверяются правильность взимания и полнота оприходования квартирной платы и оплаты коммунальных услуг, для че­го пользуются способами встречной и взаимной проверки операций, получают письменные и устные объяснения.

Осуществляя контроль кассовых операций, нужно проверять правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых от­четах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую.

Особенно внимательно следует проверять обоснованность кассо­вых операций по расходу наличных денег, списываемых на издержки производства и другие счета без последующего представления отче­тов и оправдательных документов об использовании денег.

Контролируя кассовые операции, нужно установить соответ­ствие корреспонденции счетов действующим положениям и прави­лам ведения бухгалтерского учета. Такой контроль осуществляется по всем кассовым операциям на основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах (журналах-ордерах, машинограммах). Он позво­ляет выявить хозяйственные операции с неправильной корреспон­денцией, повлекшие искажение учетной и отчетной информации или списание похищенных сумм.

Для контроля за такими бухгалтерскими записями аудитору сле­дует составить следующую вспомогательную ведомость (табл. 10).

Таблица 10. Нетипичные проводки, требующие дальнейшей проработки.

При проверке кассовых документов встречной проверкой прове­ряются подотчетные суммы при оплате счетов торговых предприя­тий, за купленные материальные ценности за наличный расчет, при выплате гражданам денег за принятую от них сельскохозяйственную продукцию.

Для осуществления данного контроля аудитор может составлять следующие вспомогательные ведомости (табл. 11,12).

Таблица 11. Расход выручки на хозяйственные нужды.

Есть ли разрешение банка_________________________________

(№____, дата______________, сумма_______________________)

Таблица 12. Проверка соблюдения предельного размера наличных расчетов между юридическими лицами.

Возможен штраф в размере_________________________________

При аудите кассовых операций возможны следующие наруше­ния.

1. Не установлен лимит наличных денежных средств в кассе.

2. Имеются несоответствия между записями в Главной книге по счету 50 и в кассовой книге.

3. Методически неправильно ведется учет кассовых операций: присутствуют "прямые" проводки, при этом отсутствуют промежуточные операции, что искажает правильность движения средств в целом по предприятию.

4. Неправильно оформляется кассовая книга.

5. Записи в кассовой книге ведутся за несколько дней при наличии ежедневных операций.

6. Не ведутся журналы регистрации выдачи приходных и расходных кассовых ордеров.

7. Кассовые отчеты не подшиты, кассовая книга не подписана кассиром. В кассовых ордерах не заполнены графы "Основания" и "Приложения", нет ссылки на первичные документы (заявления, накладные, платежные ведомости).

8. Допускаются подчистки, помарки и исправления при оформлении приходных и расходных кассовых ордеров.

9. Отсутствуют приложения к приходным и расходным кассовым ордерам, указывающие, на основании чего выдаются денежные суммы под отчет (приказы, заявления, распоряжения), что усложняет контроль за недоначисленным подоходным налогом с просроченных подотчетных сумм.

10.              Превышается предельный размер наличных денежных средств при расчетах между юридическими лицами.

11. Встречаются несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денег.

12. В РКО иногда не указываются номера договоров, по который получают деньги физические лица, или номера доверенностей.

13. В ПКО не указывается, от кого поступили наличные деньги, и на каком основании.

3.2   Материальная ответственность работников, связанных с ведением кассовых операций.

    В зависимости от размера причиненного ущерба работник несет ответственность в соответствии с КЗОТ, УК РФ в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ) , а также соответствующими действующими нормативными актами и   инструкциями.

Уголовная ответственность наступает, когда доказан факт фальсификации документов, совершенной из корыстных или иных личных целей. В законодательстве нет четкого определения, что собой представляет фальсификация документов. Но в статье 292 УК РФ имеется определение служебного подлога. Говорить о том, что совершен служебный подлог, можно лишь в случае, когда должностное лицо из корыстной или иной личной заинтересованности внесло в официальные документы заведомо ложные сведения или исправления, искажающие их действительное содержание.

Лицо, совершившее служебный подлог, наказывается:

- штрафом в размере от ста до двухсот МРОТ;

- штрафом в размере заработной платы или иного дохода за период от одного до двух месяцев;

- обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов;

- исправительными работами на срок от одного года до двух лет;

- арестом на срок от трех до шести месяцев;

- лишением свободы на срок до двух лет.

Кроме того, ст. 187 УК РФ устанавливает меры ответственности за

изготовление поддельных платежных документов, не являющихся ценными бумагами.

Такой фальсификатор может быть наказан штрафом в размере заработной платы или иного дохода за период от пяти до семи месяцев, либо в размере от пятисот до семисот МРОТ, либо лишением свободы на срок от двух до шести лет.

Ответственность за вышеназванные нарушение установлена Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (в редакции 03.08.99 г.) и Законом РФ от 21.03.91 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (в редакции от 08.07.99 г.). данная ответственность устанавливается в виде штрафов.

Указ Президента установил финансовую ответственность предприятий, физических лиц, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица за следующие нарушения:

a. осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа;

b. неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы;

c. несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов

- штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

d. На руководителей предприятий, учреждений и организаций, допустивших нарушения указанные в п.п. a, b, c, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.

Закон РФ установил ответственность за следующие нарушения:

-          На должностных лиц предприятий, учреждений и организаций за отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного – в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда на каждого виновного, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.