Учет капитала организации

    Минимальный размер резервного капитала  организаций  с  иностранными  инвестициями согласно законодательству РФ не должен превышать 25% от УК.

    С 1 января 1995 г. источником формирования резервного капитала для предприятий  всех организационно-правовых форм выступает  только нераспределенная чистая прибыль.

    Отчисления  в резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибыли  до достижения размера предусмотренного уставом АО.

    Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

    Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

    Аналитический учет по счету 82 организуется таким  образом, чтобы обеспечить получение  информации по каналам использования средств.

    На  рис.1.5 показаны корреспонденции счетов, возникающие при осуществлении отчислений в резервный капитал, а также использовании средств числящихся на счете 82.

    При журнально-ордерной форме учёта  синтетический и аналитический  учёт резервного капитала осуществляют в журнале-ордере № 12. В данном отчётном регистре на основании данных из других учётных регистров и документов первичного учёта отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. [12]

    Для получения информации о наличии  и движении средств резервного капитала предусмотрен счет 82 "Резервный капитал". Образование резервного капитала за счет средств нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал".

    Предусмотрено также использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.

    При погашении облигаций займов в  бухгалтерском учете делается запись:

    Дт 82 "Резервный капитал"    Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", Кт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

    Использование резервного капитала на покрытие убытков  отражается записью:

    Дт 82 "Резервный капитал"  Кт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 

    2.4. Формирование и учет целевого финансирования и нераспределенной прибыли

    Целевое финансирование представляют собой  средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских  и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков.

    Источниками формирования целевых фондов выступают  бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и др. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

    Для учета средств целевого финансирования и поступления предназначен пассивный  счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражаются поступления средств, а по дебету - их расходование (использование). Сальдо по кредиту показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец отчетного периода.

    На  синтетическом  счете 86 могут быть открыты субсчета по видам финансирования. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

    Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

    Дт 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами» 

           Кт 86 «Целевое финансирование» –  поступление денежных средств,  полученных от других организаций,  учреждений и лиц;

    Дт 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75/3 «Расчёты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу»

    Кт 86 «Целевое финансирование» – начисление средств целевого назначения унитарной  организации.

    Операции  использования средств целевого назначения отражаются следующими записями:

    Дт 86 «Целевое финансирование»

    Кт 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные  счета» - списание денежных средств  за счёт целевого финансирования;

    Дт 86 «Целевое финансирование»

    Кт 10 «Материалы», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - на сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ, оказанных услуг;

    Дт 86 «Целевое финансирование»

    Кт 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств  целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций;

    Дт 86 «Целевое финансирование»

    Кт 83 «Добавочный капитал» - при использовании  средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиций;

    Дт 86 «Целевое финансирование»

    Кт 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование текущих расходов.

    При поступлении безвозмездных средств, если они имеют целевой характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:

    Дт 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета»

    Кт 86 «Целевое финансирование»

    После окончания строительства или  ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтённые на счёте 86, переносятся  на счёт 98:

    Дт 86 «Целевое финансирование»

    Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 98/2 «Безвозмездные поступления».

    Одновременно  производятся записи:

    Дт 01 «Основные средства»

    Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - в сумме произведённых затрат на его приобретение или строительство;

    Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

    Кт 02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации;

    Дт 98 «Доходы будущих периодов»

    Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена сумма начисленной амортизации в составе финансовых результатов организации как внереализационный доход.

    На  рис.1.6 показаны корреспонденции счетов возникающие при операциях отражающих поступление и использовании  средств целевого финансирования. 

    Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. На этом счете учитывается наличие и движение неопределенной прибыли или убытка отчетного года. [10]

    Чистая  прибыль, выявленная на счете 99, в конце  отчетного года (в декабре) списывается  по кредиту счета 84.

    Дт 99 «Прибыли и убытки»

    Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

    По  дебету счета делают записи по каналам  использования нераспределенной прибыли  отчетного года.

    Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

    Кт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-2 «Расчёты по выплате доходов» - на выплату дивидендов;

    Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

    Кт 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» - на увеличение уставного  и резервного капиталов.

    На  рис.1.7 показана корреспонденция операций по счету 84. 

    Остаток нераспределённой прибыли переносится на следующий год.

    На  счете 84/1 ведется также учет полученного  убытка.

    Сумма чистого убытка отчетного года в  декабре списывается заключительными  оборотами с кредита счета 99 на дебет счета 84.

    Списание  с баланса убытков отчетного года производится при:

    - доведении величины УК до размера чистых активов организации

    Дт 80 «Резервный капитал»  Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;

    - направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала

    Дт 82 «Резервный капитал»  Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;

    - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников

    Дт 75 «Расчёты с учредителями»  Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» 

    На  рис.1.8 показана корреспонденция операций по счету 84 при убытках в отчетном году.

    Аналитический учет по счету 84 организуется таким  образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования  средств. При этом  в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. 
 
 
 
 

    Глава 3. Практическая часть.

    1) Зарегистрирован уставный капитал АО на сумму 60 000 рублей., в него входят 40 акций по номинальной стоимости 150 руб., привилегированные акции, 360 обыкновенных акций. В оплату акций акционерами внесены:  основные средства, стоимостью 20 000 рублей, деньги на расчетный счет 30 000 рублей, патент 2 000 рублей, материалы 8 000 рублей.

    Отразить  бухгалтерские проводки.

Решение.

    Дт 75/1 Кт 80/1 – 60 000 руб. – в момент регистрации уставного капитала.

    Дт 08   Кт 75/1 – 20 000 руб. – в оплату внесены основные средства.

    Дт 51    Кт 75/1 – 30 000 руб. – в оплату внесены деньги на расчетный счет.

    Дт 04   Кт 75/1 – 2 000 руб. – в оплату внесен патент.

    Дт 10   Кт 75/1 – 8 000 руб. – в оплату внесены материалы. 

    2) Учредительным договором ООО «Квант» предусмотрено формирование уставного капитала в сумме 60 000 рублей.

    Учредители  ООО «Квант» – 2 юридических лица, вносят уставный капитал по 30 000 рублей каждый. Первый учредитель внес основные средства на сумму 30 000 рублей. Второй учредитель перечислил 30 000 рублей на расчетный счет ООО.

    Отразить  бухгалтерские проводки.

Решение.

    Дт 75/1     Кт 80/2 – 60 000 – отражен уставный капитал, предложенный к государственной регистрации.