В аналитическом учете и бухгалтерской  отчетности фонды специального назначения подразделяются на два крупных блока: фонды накопления и фонды потребления.

    Средства  целевого финансирования из бюджета и внебюджетных фондов направляются на пополнение оборотных средств, капитальные и другие финансов вые вложения долгосрочного характера. Поступая извне для финансового обеспечения определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдении определенных нужд предприятия, определенных условий становятся органической частью собственного капитала предприятия.

    Арендные  обязательства - задолженность арендатора перед арендодателем за основные средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды.

    Нераспределенная  прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом балансовая прибыль представляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражающее превышение обшей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Использованная прибыль отражает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и администрации, благотворительные и иные цели.

    Нераспределенная  прибыль характеризует часть собственного капитала предприятия, являющуюся временным источником финансирования за счет прибыли определенных направлений текущей деятельности предприятия. Более устойчивый характер эта неотъемлемая часть собственного капитала предприятия приобретает после реформации баланса на основании решения общего собрания инвесторов об окончательном распределении прибыли отчетного года. [12]

    Чистая  прибыль - это часть балансовой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль (доход) и отчислений на использованную прибыль.

    Как уже отмечалось, часть стоимости  имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть - за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками (заемных средств). Обязательствами организаций являются кратко- и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.

    Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и др. нужды, а долгосрочные - на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.

    Кредиторская  задолженность – это задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

    Займы - это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации.

    Обязательства по распределению включают в себя задолженности рабочим и служащим по заработной плате, а органам социального страхования и налоговым органам - по платежам в бюджет в связи с тем, что момент возникновения долга предприятия не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны. 
 
 

    Глава 2. Бухгалтерский учет собственных средств на предприятии: особенности,     типовые проводки.

    2.1. Учет уставного капитала.

    Первоначальным  и основным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал.

    В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и в зависимости  от организационно-правовой формы собственности  различают:

• уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью);
• складочный капитал хозяйственных товариществ;
• уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций;
• паевой и неделимый фонд кооператива.

    В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации.

    Перед регистрацией организация открывает  специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента  государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течении года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация ликвидируется.

    Правовая  основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов. Предусмотрена связь величины уставного капитала с размерами создаваемых предприятиями различных организационно-правовых форм резервных фондов (капиталов), а также зависимость стоимости эмиссии облигаций, осуществляемой акционерными обществами, от размеров уставного капитала (как правило, не более величины уставного капитала).

    Уставный  капитал является имущественной  основой деятельности организации, он определяет долю каждого участника  в управлении предприятием и гарантирует  интересы его кредиторов. [10]

    Учет  уставного капитала ведется на пассивном счете 80 “Уставный капитал”.

    В зависимости от меры ответственности  перед акционерами и участниками  общества счет 80 может иметь следующие  субсчета:

• 80/1 – объявленный (зарегистрированный) капитал – в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;
• 80/2 – подписной капитал – по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;
• 80/3 – оплаченный капитал  – в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в  свободной продаже(80/4);
• 80/5 – изъятый капитал – в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционера.

    На  дату регистрации все акции организации  учитываются на субсчете 80/1 “Объявленный (зарегистрированный) капитал”,  а  затем по мере подписки, оплаты и выкупа перечисляют с одного субсчета на другой.

    На  рис.1.1 представлена схема счета 80.

    По  кредиту 80-го счета отражается сумма  вкладов в уставный капитал при  преобразовании организации, сразу  после ее регистрации, в сумме  подписки на акции, в доле или безвозмездно вносимой  учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за  счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации.

    По  дебету 80-го счета при уменьшении уставного капитала производят записи на: сумму вкладов, возвращенных учредителям; стоимость аннулированных акций; уменьшение вкладов или номинальной стоимости акций; часть уставного капитала, направляемого  в резервный капитал, и т.д.

    Сальдо 80-го счета показывает размер уставного  капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

    Изменение размера уставного капитала предприятия  всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим  собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных  органах.

    Увеличение  уставного капитала предприятия осуществляется в случаях:

• привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;
• направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного дохода-дивидендов;
• получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.

                                                                                                       Таблица 1

    Уменьшение  УК предприятия может осуществляться в случаях:

• выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;
• доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;
• изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

                                                                                                  Таблица 2

    Уставный  капитал от других структурных частей собственного капитала предприятия отличает то, что он должен быть распределен между его участниками (учредителями). Поэтому решение общего собрания учредителей о его изменениях должно сопровождаться указанием о порядке их распределения между участниками.