Учет капитала организации

    Синтетический и аналитический учет уставного  капитала ведется в соответствующих  регистрах бухгалтерского учета  на основании прошедших государственную  регистрацию учредительных документов предприятия, договоров купли-продажи  акций в акционерных обществах и другой первичной документации.

    В акционерных обществах бухгалтерский  учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется в  соответствии с нормативными документами, регламентирующими этот процесс.

    Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 МРОТ, установленной законодательно, и 1 000 МРОТ – для открытых.

    Уставный  капитал акционерного общества оценивается  по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.

    Уставный  капитал оценивается по номинальной  стоимости приобретенных акций, превышение стоимости акций над  их номиналом, так называемый учредительный, или эмиссионный, доход, учитывается отдельно и направляется на компенсацию разницы, образующейся при реализации акций по стоимости ниже их номинала. Эти средства входят в добавочный капитал, создаваемый предприятием наряду с уставным. [1]

    Учет  расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями», который имеет 2 субсчета:

    75/1 «Расчеты по вкладам в уставный  капитал» (активный);

    75/2 «Расчеты по выплате доходов» (пассивный).

    Счет 75/1 дебетовое сальдо, которое означает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

    Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 12. Для учета расчетов с учредителями по доходам используется субсчет 75/2, пассивный, сальдовый, балансовый. Кредитовое сальдо означает задолженность акционерам по доходам:  Дт 84 Кт 75 – начислены дивиденды акционерам. Если акционер является работников АО, то начисление дивидендов отражается проводкой Дт 84  Кт 70

    Дт 75/2   Кт 50, 51, 52 – отражена выплата  доходов учредителям

    Дт  75/2 Кт 68 – отражены суммы удержанного налога на доходы физических лиц от дивидендов.

    Выплата дивидендов осуществляется расходным  кассовым ордером и платежным  поручением.

    Дивиденды могут выплачиваться в виде акций, товаров, продукций, если это предусмотрено  уставом. Доходы выплачивают только по выкупленным акциям. Каждому акционеру начисляют доходы в зависимости от количества акций, которые он приобрел. Доходы могут начисляться ежеквартально или 1 раз в год.

    В первую очередь выплачиваются доходы по привилегированным акциям. Если нераспределенной прибыли не хватает, используют средства резервного капитала. Синтетический учет по счету 75 ведут журнале-ордере № 8.

    На  рис.1.2 приведена схема активно-пассивного счета 75 «Расчеты с учредителями»  при отражении на нем операций связанных с формированием уставного  капитала.

    Особое место в бухгалтерском учете АО занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов. Здесь следует обратить внимание на  разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из которых предназначена для выплаты дивидендов, а другая – для инвестирования или реинвестирования.

    Начисление  дивидендов и их выплата в бухгалтерском  учете АО оформляется с помощью операций, корреспонденция которых отражена на рис.1.3.

    Бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями в обществах с ограниченной ответственностью (ООО) может осуществляться почти также как в АО, с той лишь разницей, что ООО не может выпускать акции. Здесь уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а поэтому выступает в форме складочного капитала.[4]

    Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРОТ. ООО имеет  право увеличивать или уменьшать  величину своего уставного капитала  с общего согласия вкладчиков.

    Учет  в хозяйственных товариществах (обществах) также имеет свои незначительные особенности. Уставный капитал в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного капитала учредителей и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Взносы могут быть осуществлены в денежной форме и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества  производится, в основном, в денежной форме.

    Согласно  гражданскому кодексу РФ, хозяйственные  товарищества, как юридические лица, могут  функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере. Каждый участник обязан внести к моменту регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется.

    Производственные  кооперативы организуются для совместной деятельности граждан и юридических  лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение  паевых взносов. Уставный капитал производственного  кооператива называется паевым фондом.

    К моменту государственной регистрации  производственного кооператива  его члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса; остальную часть  они могут вносить в течение  года с момента регистрации. Минимального размера паевого фонда не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава.

    Уставный  капитал государственных и муниципальных  унитарных организаций носит  название уставного фонда.

    Согласно  нормативным документам, размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ.  Имущество унитарного предприятия принадлежит ему или на праве хозяйственного ведения, или оперативного управления; оно не распределяется по вкладам, долям и паям между работниками. Это определяет особенности уставного фонда унитарного предприятия – он неделим, поскольку единственным учредителем является государственный орган. При этом унитарное предприятие может выступать учредителем других коммерческих и некоммерческих организаций, созданных в России и за рубежом.

    Собственник унитарной организации определяет порядок использования имущества  и распределения доходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.2 Формирование и учет добавочного капитала

    Учет  добавочного капитала отражается на пассивном счёте 83 «Добавочный капитал». К этому счёту могут быть открыты следующие субсчета:

    83/1 «Прирост стоимости имущества  по переоценке»;

    83/2 «Эмиссионный доход»;

    83/3 «Курсовые разницы».

    По  кредиту счета 83 показывают образование  и пополнение добавочного капитала. Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило,  не списываются. Уменьшение (дебетовые записи) по нему могут иметь место лишь в случаях:

• уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения;
• увеличении амортизации при переоценке основных средств производственного назначения;
• увеличения уставного капитала;
• уменьшения добавочного капитала унитарного предприятия вследствие изъятия у него государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств;
• погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год;
• распределения части суммы, учтенной на счете 83, между учредителями организации.

На рис.1.4 показаны корреспонденции счетов возникающие  при перечисленных операциях.

    Аналитический учет добавочного капитала ведется по видам капитала и направлениям использования средств.

    Согласно  Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) курсовые разницы, связанные с формированием  уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми Центральным банком РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает, как правило, положительной и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала.

    В бухгалтерском учете положительная  курсовая разница, возникшая при  внесении иностранной валюты в уставный капитал предприятия, отражается записью  по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты  с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

    Фонд  переоценки возникает по результатам  переоценки производственных основных средств предприятия.

    При увеличении стоимости основных средств  производственного назначения делается запись по Дт 01/1 и Кт 83/1 "Прирост стоимости имущества по переоценке" и на сумму изменения начисленного ранее износа - Дт 83/1 и Кт 02/1. При снижении стоимости ОС по результатам переоценки делается обратная запись.

    На  основании приказа МФ РФ переоценка может осуществляться по распоряжению руководителя предприятия, но не чаще одного раза в год.[9]

    Эмиссионный фонд создается по результатам операций с собственными акциями на вторичном  рынке ценных бумаг (при несовпадении номинальной стоимости с рыночной).

    Аналитический учет ведется по операциям купли-продажи. Синтетический учет ведется на пассивном счете 83/2 "Эмиссионный доход"

    Фонд  безвозмездного имущества возникает  при безвозмездном получении  имущества производственного назначения от сторонних предприятий в децентрализованном порядке. Синтетический учет  фонда ведется на пассивном балансовом счете 83/3 "Безвозмездно полученные ценности".

    К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета  любого уровня, которые израсходованы  предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.

    Поступившие из бюджета средства зачисляются  вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:

    Дт 86 "Целевое финансирование"         Кт 83 "Добавочный капитал"

    Основанием  для такого присоединения может  выступать только факт использования  бюджетных средств по целевому назначению.

    Добавочный  капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия. При этом направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал". 

    2.3 Формирование и учет резервного капитала

    В настоящее время в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 35 Закона «Об акционерном обществе»), определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также с налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами, учетной политикой.

    Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением  его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать  той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.

    С 1 января 1996 г. после вступления в  силу Закона "Об АО" они обязаны создавать резервный капитал не менее 15% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, определенной уставом общества.