Учет капитала организации и анализ обеспеченности собственными средствами

Формирование информации на аналитическом субсчете "Изъятый капитал" происходит одновременно с изъятием части акций из обращения путем выкупа их у акционеров и сопровождается уменьшением оплаченного капитала.

Организация аналитического учета уставного капитала в разрезе акционеров должна решать две основные задачи:                                  

•  учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги;

• получение  информации о лицах,   которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по  выпущенным ценным бумагам.

Обе задачи могут решаться через учет акций, проданных акционерам, путем ведения реестра акционеров непосредственно акционерным обществом или с помощью привлеченной для этого специализированной профессиональной организации. При этом организация, ведущая реестр акционеров (акционерное общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является держателем реестра акционеров.

Акционерные общества с  числом акционеров более 500 обязаны поручать ведение реестра специализированным организациям (регистраторам) — банку-депозитарию либо другому инвестиционному институту. Ведение реестра акционеров начинается не позднее одного месяца с момента государственной регистрации общества. При этом общество не освобождается от ответственности за ведение и хранение реестра акционеров.

Учет расчетов общества с акционерами по принадлежащим  им акциям целесообразно вести на специальных лицевых счетах. Сводные данные по всем лицевым счетам акционеров о стоимости принадлежащих им акций, причитающихся и выплаченных дивидендах являются основанием для отражения данных о стоимости уставного капитала и расчетов с акционерами по дивидендам в синтетическом бухгалтерском учете и отчетности.

 

 

2.3 Налогообложение операций

по увеличению уставного  капитала

  

Операции по увеличению уставного капитала подлежат налогообложению в зависимости от способа и источников его пополнения, объектов, вносимых в качестве вклада в уставный капитал, а также участников общества (юридические или физические лица).

В соответствии со ст. 17 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" увеличение уставного  капитала общества допускается только после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества или дополнительных вкладов участников.

Уставный капитал акционерного общества согласно п. 5 ст. 28 Федерального закона "Об акционерных обществах" может быть изменен путем увеличения номинальной стоимости акций и путем размещения дополнительных акций.

Налог на доходы физических лиц

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как с денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Изменение размера уставного капитала акционерного общества за счет имущества, как правило, связано с изменением номинальной стоимости доли участников в уставном капитале или номинальной стоимости акций.

Источниками пополнения уставного  капитала служат в этом случае добавочный капитал, нераспределенная прибыль, резервный капитал.

В случае увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли возникает объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц. В акционерных обществах это разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций.

В случае увеличения уставного капитала за счет добавочного доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале, налогообложению не подлежат (освобождаются от налогообложения) (п. 19 ст. 217 НК РФ).

При увеличении уставного капитала за счет учитываемого в составе добавочного  капитала эмиссионного дохода номинальная стоимость дополнительно полученных акционером акций или увеличение их номинальной стоимости является доходом, облагаемым налогом в общем порядке.

Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством, т. е. не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании  данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 Н1 РФ).

Дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи дохода в натуральной форме ( п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким днем при получении дохода в натуральной форме в виде увеличения стоимости доли в уставном капитале общества может считаться дата регистрации увеличения уставного капитала.

Налог на добавленную стоимость

При увеличении уставного  капитала за счет дополнительных вкладов участников в уставный капитал могут быть внесены деньги, ценные бумаги, другие веши или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При этом денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Кроме того, если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

При поступлении неденежных вкладов участников общества необходимо учитывать особенности в порядке исчисления и отражения НДС.

Не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) ( п. 3 ст. 39 НК РФ).

Исходя из этого, общество при принятии объекта в качестве дополнительного вклада в уставный капитал НДС в учете не отражает. На стоимость поступившего объекта участником не представляется счет-фактура, соответственно в Книге покупок записи не осуществляются.

При поступлении обществу дополнительных вкладов от иностранных инвесторов оно является плательщиком НДС от стоимости ввозимого имущества. При этом технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций, налогом не облагаются (п. 7 ст. 150 НК РФ).

Порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории товаров, определен п. 2 ст. 171 НК РФ. Причем вычет возможен, если товары приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. Однако ввоз товара для передачи в качестве вклада в уставный капитал является операцией, не облагаемой НДС. Так как основное условие для вычета налога не соблюдено, организация не вправе предъявить уплаченный на таможне налог к вычету. Он включается в стоимость товаров ( п. 2 ст. 170 НК РФ).

При увеличении уставного  капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций среди акционеров в регистрирующий орган представляется документ об уплате налога или сбора, взимаемого в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах при эмиссии ценных бумаг.

Номинальная сумма выпуска  ценных бумаг, заявленная эмитентом, является объектом налогообложения по налогу на операции с ценными бумагами.

Налог на операции с ценными  бумагами относится в состав внереализационных расходов, поскольку связан не с производством и реализацией продукции (работ, услуг), а с увеличением уставного капитала организации и распределением акций среди акционеров.

В целях налогообложения  прибыли данный налог может быть включен в состав внереализационных расходов на основании п. 1 ст. 265, п. 4 ст. 252 НК РФ.

 

 

2.4 Отражение изменения капитала

в бухгалтерской отчетности

 

Величина собственного капитала организации находит отражение в разделе III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса, а показатели об изменениях капитала — в форме № 3 "Отчет об изменениях капитала".

Раздел III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса

В данном разделе баланса  представлены две составляющие собственного капитала организации — инвестированный и накопленный капитал.

По строке "Уставный капитал" отражается уставный (складочный) капитал в размере, зафиксированном в учредительных документах организации, и отражающийся в учете как кредитовое сальдо по счету 80 "Уставный капитал".

Размер уставного капитала должен соответствовать величине, зафиксированной в учредительных документах организации, и быть не менее величины, установленной законодательством Российской Федерации для организаций различных форм собственности.

Отражение в учете  и отчетности данных об увеличении или уменьшении размера уставного  капитала осуществляется на основе внесения изменений в учредительные документы организации и их регистрации.

По строке "Собственные  акции, выкупленные у акционеров"отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, т. е. дебетовое сальдо по счету 81 "Собственные акции (доли)". Сумма выкупа отражается в круглых скобках и уменьшает показатель уставного капитала.

По строке "Добавочный капитал" отражается кредитовое сальдо по счету 83 "Добавочный капитал".

Добавочный капитал  отражает источники прироста стоимости  внеоборотных активов организации в результате их переоценки, а также сумм эмиссионного дохода, представляющего собой превышение рыночной стоимости распространяемых акций над их номинальной стоимостью.

К добавочному капиталу относятся также курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, и целевые средства, которые были израсходованы некоммерческой организацией на финансирование долгосрочных инвестиций.

По строке  "Резервный  капитал" отражается кредитовое сальдо по счету 82 "Резервный капитал".

Данная статья баланса расшифровывается следующим образом: по отдельным строкам показываются суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами организаций.

По строке  "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " в бухгалтерском балансе отражается кредитовое (дебетовое) сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Показатель этой строки представляет собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и текущего года.

Образовавшийся после распределения остаток нераспределенной прибыли отчетного года является частью накопленного капитала организации. Вместе с отчислениями в резервный капитал он увеличивает сумму собственного капитала. Непокрытый убыток отчетного года уменьшает сумму собственного капитала организации.

Отчет об изменениях капитала  (форма №3)

Форму № 3 «Отчет об изменениях капитала» (далее — Отчет), утвержденную приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации.

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 4/99 показатели в бухгалтерской отчетности должны приводиться как минимум за два года. Следовательно, все данные в Отчете об изменениях капитала за 2005 год отражаются за отчетный, 2005-й и предыдущий, 2004 год. Это правило не распространяется на вновь образованные организации, для которых первым отчетным периодом является 2005 год. Они вписывают сведения в форму № 3 только за один год.

Форма № 3 включает в себя три раздела:

— раздел I «Изменения капитала»;

— раздел II «Резервы»;

— раздел «Справки».

Раздел I «Изменения капитала»

В этом разделе отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Раздел можно условно разделить на две части. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчетному, во второй части — те же показатели за отчетный год.

В первую часть раздела I вносятся показатели из формы № 3 за предыдущий год. При этом по строке  «Остаток на 31 декабря предыдущего года» Отчета за 2005 год отражается сумма, указанная по строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» в разделе I Отчета за 2004 год.