Учет капитала организации и анализ обеспеченности собственными средствами

I. Учредитель - юридическое лицо и платит налог на прибыль. Позиция чиновников Минфина России приведена в письме от 30 апреля 2004 г. № 04-02-05/1/34. А точка зрения налоговой службы изложена в пунктах 5.3 и 7.2.7 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В этих документах говориться, что учрежденная фирма должна оценить поступившее имущество в соответствии с налоговым учетом его бывшего хозяина. При этом чиновники ссылаются на статью 277 Налогового кодекса РФ.

Поэтому дочерней фирме  придется получить из налогового учета  своего учредителя данные об остаточной стоимости объектов. Именно эта сумма для новой организации и будет первоначальной стоимостью, на которую в дальнейшем следует начислять амортизацию.

II.  Учредитель переведен на специальный режим. Налоговый учет для фирм, перешедших на упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог, не предусмотрен. Однако чиновники не позволяют устанавливать стоимость полученного имущества в соответствии с учредительными документами.

В письме Минфина России от 24 ноября 2004 г. № 03-03-04-04/1/143. говориться, что дочерняя организация должна отразить у себя ту стоимость имущества, по которой оно числилось у учредителя.

Если он переведен  на специальный режим налогообложения, то сведения нужно брать из его  бухгалтерского учета. Ведь фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. А для фирм, уплачивающих единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог, бухгалтерский учет обязателен.

Получается, что и в  этом случае бухгалтер вновь учрежденной фирмы должен собрать документальное подтверждении остаточной стоимости полученного имущества. Без этого уменьшать доход на сумму амортизации чиновники не разрешают.

III.  Учредитель - физическое лицо. В письме № 03-03-04-04/1/143 говорится: стоимость имущества, которое получено в уставный капитал от физического лица, равна затратам этого человека на покупку объекта, уменьшенным на сумму износа.

Выходит, учредитель должен представить дочерней фирме первичные документы, свидетельствующие о покупке имущества.

Естественно, что на практике это возможно далеко не во всех случаях. Однако позиция чиновников однозначна: если документов нет, то и стоимость объектов в налоговом учете новой фирмы придется признать равной нулю.

2. Позиции организации

В первую очередь необходимо проверить - возможно, разница между остаточной стоимостью у учредителя и той суммой, что оговорена в учредительных документах, невелика. В этом случае эффективнее следовать позиции чиновников.

Но если этот метод  фирме невыгоден, то обратимся к статье 277 Налогового кодекса РФ, ведь именно на нее ссылаются чиновники в своих разъяснениях.

В пункте 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ действительно говорится, что вклад учредителя в уставный капитал - это остаточная стоимость переданного имущества плюс дополнительные расходы. При этом остаточная стоимость определяется по данным налогового учета на дату перехода права собственности. Но по-сути эта статья посвящена только учредителям. Про то, как оценивать имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, вновь созданной фирме, в статье 277 ничего не сказано.

К учету новой организации не имеет отношения и статья 257 Налогового кодекса РФ. Она гласит, что первоначальная стоимость основного средства складывается из расходов на его приобретение.

Между тем в рассматриваемой  ситуации у самого общества затрат нет. Оно только предоставляет учредителю право управлять фирмой, получать дивиденды и забрать свою долю в случае ликвидации.

Получается, что в настоящий  момент Налоговый кодекс РФ не устанавливает, как определять стоимость имущества, полученного в уставный капитал. Поэтому в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ можно обратиться к законодательству о бухгалтерском учете. А именно к пункту 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Там сказано, что имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, нужно отражать по стоимости, которая прописана в учредительных документах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Отражение на счетах бухгалтерского учета

изменения капитала

 

Изменение размера уставного  капитала предприятия всегда связано  с переутверждением его учредительных  документов общим собранием учредителей  и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета изменения капитала приведен в таблицах 1. и 2.

Таблица 1 Операции по образованию и увеличению уставного капитала

Операции по образованию  и увеличению уставного капитала	Корреспондирующие счета
	Д-т	К-т
Отражается зарегистрированный уставный капитал предприятия	75	80
Привлечение дополнительных средств участников (учредителей)	75	80
Средства при дополнительном приеме участников	75	80
Средства от дополнительной эмиссии акций	75	80
Дополнительные средства от увеличения номинала акций	75	80
Направление на увеличение уставного капитала нераспределенной чистой прибыли	84 75	75 80
Направление на увеличение уставного капитала средств добавочного  капитала	63 75	75 80
Направление на увеличение уставного капитала средств резервного капитала	82 75	75 80
Направление на увеличение уставного капитала начисленного учредительского дохода (дивидендов)	75(70)	80
Получение дотаций от государственных и муниципальных  органов	51 75	75 80

        Таблица 2 Операции по уменьшению уставного капитала

Операции по уменьшению уставного капитала	Корреспондирующие счета
	Д-т	К-т
Выход участников из состава  организации  с выдачей вкладов	80 75	75 50
Выкуп акций акционерного общества с их последующим аннулированием	81 80	51 81
Доведение размера уставного  капитала до величины стоимости чистых активов и погашение этой разницей непокрытого убытка	80 75	75 84
Снижение размеров вкладов  или номинала стоимости акций для  покрытия убытка	80 75	75 84
Изъятие части уставного  фонда унитарного предприятия	75 80	51 75

 

Уставный капитал от других структурных частей собственного капитала предприятия отличает то, что он должен быть распределен между его участниками (учредителями). Поэтому решение общего собрания учредителей о его изменениях должно сопровождаться указанием о порядке их распределения между участниками.

В связи с таким  персонифицированным характером счета 80 "Уставный капитал" все записи, связанные с изменениями его величины, обязательно должны отражаться на дебете или кредите счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Для учета зарегистрированного  уставного капитала, его изменений и расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал планом счетов предусмотрена система счетов, в которую вошли пассивный счет 80 "Уставный капитал", активно-пассивный счет 75 "Расчеты с учредителями". По плану счетов на счете 75 будут отражаться операции по расчетам с государственным и муниципальным органами, как учредителем унитарных государственных предприятий. В эту систему счетов входит счет 81 "Собственные акции (доли)" для учета выкупленных собственных акций или долей, 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Взаимосвязи в этой системе счетов показаны в таблице 3.

Таблица 3 Взаимосвязь счетов для отражения операций по формированию

и изменению уставного  капитала                  

Операции	Корреспондирующие счета
	Д-т	К-т
Отражается сумма уставного  капитала на дату государственной регистрации  учредительных документов предприятия.	75	80
Отражается погашение  обязательств учредителей по взносам в уставный капитал.	50	75
Отражается перечисление денежных средств и передача другого  имущества по взносам в уставный фонд унитарного предприятия.	50	75
Сумма резервного фонда направляется на увеличение уставного капитала.	50 75	75 80
Сумма добавочного капитала направляется на увеличение уставного  капитала.	83 75	75 80
Сумма свободного остатка  нераспределенной прибыли прошлых  лет направляется на увеличение уставного капитала.	84 75	75 80
Отражается эмиссионный  доход в сумме превышения над  номинальной стоимостью акций или  учредительной стоимости вклада.	75	83
Отражается сумма номинала выкупаемых собственных акций.	84	75
Отражается сумма аннулированных собственных акций на изъятии собственного капитала.	80	81
Изъятая часть суммы  уставного капитала при доведении  его стоимости до размера чистых активов направляется на погашение полученных убытков  предприятия.	80 75	75 84
Отражается выдача вклада выбывшему участнику.	75	84
Отражается уменьшение и изъятие суммы уставного  фонда унитарного предприятия.	80 75	75 84

 

Уставный капитал, в  акционерных обществах, складывается путем выпуска и продажи акций, имеет наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения.

Уставный капитал акционерного общества открытого типа разделяется  на определенное число акций, имеющих номинальную (нарицательную) стоимость. Любой инвестор может приобрести эти акции по открытой подписке либо через посреднические организации.

В закрытом акционерном обществе акции распространяются между заранее определенными участниками либо они вообще могут не выпускаться. При этом взнос каждого акционера в уставный капитал общества определяется учредительным договором или протоколом, который подписывают все участники.

Все акции, выпускаемые  как открытым, так и закрытым акционерным  обществом, являются именными и при  его учреждении должны быть размещены  среди учредителей. Акционерное  общество вправе эмитировать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой.

Аналитический учет уставного капитала открытого акционерного общества организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование детализированной информации о типах акций, их видах. Для аналитического учета уставною капитала по типам акций целесообразно открыть два субсчета — "Размещенные акции", "Объявленные акции".

На первом из них собирается информация об акциях, размещенных  только среди учредителей акционерного общества в порядке закрытой подписки. На втором — информация об акциях, реализованных акционерам при проведении дополнительной открытой подписки.

Аналитический учет по видам  акций может быть организован  на двух субсчетах - "Обыкновенные акции", "Привилегированные акции". Соотношение накапливаемой на них информации имеет контрольное значение, поскольку доля привилегированных акций в общем объеме уставного капитала общества не должна превышать 25%,

При формировании информации о накоплении уставного капитала допускается открытие четырех аналитических субсчетов - "Объявленный капитал", "Подписной капитал", "Оплаченный капитал", "Изъятый капитал".

Следует учитывать различия в порядке формирования уставного капитала за счет эмиссии размещенных и объявленных акций по дополнительной подписке. Поскольку к моменту учреждения акционерного общества все его размещенные акции должны быть распределены среди учредителей, то в аналитическом учете одновременно увеличатся объявленный капитал и подписной капитал. При организации открытой подписки на акции на субсчете "Объявленный капитал" будет показана номинальная стоимость всех объявленных акций, а на субсчете "Подписной капитал" — только тех из них, на которые состоялась открытая подписка. Во всех случаях по мере фактической оплаты необходимо уменьшать подписной капитал и увеличивать оплаченный капитал. Объявленный (подписной), но не оплаченный уставный капитал считается дебиторской задолженностью учредителей и поэтому учитывается на счете 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".