Учет капитала и резервов

 
В целях равномерного включения  предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода  организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.03.2000), разрешено создавать резервы на: 
- предстоящую оплату отпусков работникам; 
- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 
- выплату вознаграждений по итогам работы за год; 
- ремонт основных средств; 
- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; 
- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; 
- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; 
- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; 
- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. 
Для отражения создания резервов предстоящих расходов на счетах бухгалтерского учета в новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". 
Резервирование тех или иных сумм отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов". 
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы оплаты труда работникам, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и т. д. 
Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам. 
В соответствии с п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфином России от 06.07.99 № 43н, информация о составе резервов предстоящих расходов, наличии их на начало и конец отчетного периода. Движение средств каждого резерва в течение отчетного периода должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. 
Критерии образования резервов: 
1) создание резервов необязательно.  
2) начисление резервов предстоящих расходов является предметом рассмотрения учетной политики организации. 
3) предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного периода.  
4) резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год.  
5) инвентаризация резервов предстоящих расходов.  
6) при списании затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии на балансе источников их финансирования (резервов предстоящих расходов) данные затраты не принимаются для целей налогообложения.  
Рассмотрим способы учета и методы формирования некоторых резервов предстоящих расходов. 
Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год создаются организацией по усмотрению, она же и определяет способ резервирования тех или иных сумм, отразив это в своей учетной политике. 
Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работников расчет размера ежемесячных отчислений можно производить исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков. Суммы единого социального налога (взноса) и суммы страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Можно образовывать ежемесячный резерв на предстоящую оплату отпусков работников путем умножения фактически начисленной оплаты труда на соотношение годовой плановой суммы на оплату отпусков и общего планового фонда оплаты труда работников. 
Для формирования резерва на выплату ежегодного единовременного вознаграждения за выслугу лет размер ежемесячных отчислений в резерв можно рассчитать исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников.  
При образовании резервов на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год помимо записи в учетной политике организации следует коллективным соглашением обязательно предусмотреть факт ежемесячного или квартального начисления указанных вознаграждений. 
Если организация выплачивает указанные вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год за счет прибыли, полученной организацией и оставшейся после уплаты налогов, резервы на выплату данных вознаграждений не создаются.

Использование сумм резервов на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Отражение операций по учёту движения средств  резервов на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год. 
При резервировании предстоящих расходов на проведение всех видов ремонтов основных средств производственного назначения (в том числе арендованных) организации могут создавать: ремонтный фонд (резерв) и резерв расходов на ремонт основных средств. 
Отчисления в указанные резервы определяются исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в учетной политике самими организациями.

Использование сумм резервов на оплату ремонта основных средств 
Начальное - сумма созданного резерва на проведение всех видов ремонтов основных средств производственного назначения.

Если  организация несет затраты на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание продукции, на которую  установлен гарантийный срок, то она  может создавать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. 
При образовании резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организации должны учитываться Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98), утвержденное приказом Минфина России от 25.11.98 № 57н, которое применяется при установлении особенностей расчета резервов по последствиям условных фактов хозяйственной деятельности.

Использование сумм резервов на оплату производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства. Отражение операций по учёту движения средств резервов на оплату производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

V. Формирование и учет целевого финансирования, нераспределенной прибыли.

Целевое финансирование представляет собой  средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие  от других организаций и лиц, а  также бюджетные средства, в том  числе расходы, связанные с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы).

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения.

Средства  целевого финансирования расходуются  в соответствии с утвержденными  сметами. Использование указанных  средств не по назначению запрещается.

Для учета  средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Сальдо по счету указывает  на неизрасходованные средства, на начало или конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе  источников поступления. Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества. Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в учете разделяют  на две категории:

• направляемые на финансирование капитальных вложений;

• используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

1) по  мере фактического получения  бюджетных средств;

2) как  возникновение задолженности.

Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

Дт 50,51,52,76 Кт 86 – поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц.  

Дт 75/3 Кт 86 – отражено в учете унитарного предприятия решение государственного органа о выделении унитарному предприятию средств целевого назначения.

Операции  использования средств целевого назначения отражаются следующими записями:

Дт 86 Кт 50,51,52 – списание денежных средств за счет целевого финансирования.

Дт 86 Кт 10 – использованы сырье и материалы на осуществление целевых мероприятий.

Дт 86 Кт 60 – списана стоимость строительных подрядных работ за счет средств целевого финансирования.

Дт 86 Кт 70 – начислена оплата труда работам, выполняемым за счет средств целевого финансирования.

Дт 86 Кт 20 – списаны затраты основного производства, связанные с направлением средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.

Дт 86 Кт 26 – списаны общехозяйственные расходы подразделений, связанные с направлением средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.

Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные в виде инвестиций.

Дт 86 Кт 98 – коммерческой организацией направлены бюджетные средства на финансирование текущих расходов.

При поступлении  безвозмездных средств, если они имеют целевой характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:

Дт 50 Кт 86 – оприходованы наличные денежные средства, предназначенные для целевого использования.

Дт 51 Кт 86 – зачислены на расчетный счет средства целевого финансирования.

Дт 52 Кт 86 – поступили на валютный счет средства целевого финансирования.

После окончания строительства или  ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтенные на счете 86, переносятся  на счет 98:

Дт 86 Кт 98/2 – сформирован целевой фонд ГСК под строительство различных объектов.

Одновременно  производятся записи:

Дт 01 Кт 08 – оприходован объект ОС в сумме произведенных затрат.

Дт 20,23,25,26,44 Кт 02 – начислена сумма амортизации по объектам ОС.

Дт 98 Кт 91 – отражена сумма начисленной амортизации в составе финансовых результатов организации как внереализационный доход.

Для обобщения  информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или  непокрытого убытка организации  используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая  прибыль, выявленная на счете 99, в конце  отчетного года (в декабре) списывается  в кредит счета 84:  

Дт 99 Кт 84 – определена величина нераспределенной прибыли отчетного года по заключительным записям декабря.

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Чистая  прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

По дебету счета 84 отражаются направления использования  нераспределенной прибыли отчетного  года:

Дт 84 Кт 70, 75/2, 75 – начислены дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Дт 84 Кт 82 – зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении.

Остаток нераспределенной прибыли переносится  на следующий год.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Списание  с бухгалтерского баланса убытков  отчетного года производится при:

доведении уставного капитала до размера чистых активов организации:

Дебет сч. 80 «Уставный капитал»

Кредит  сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

направлении на погашение убытка за счет средств  резервного капитала:

Дебет сч. 82 «Резервный капитал»

Кредит  сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников:

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит  сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».