Учет капитала и резервов

     В завершение анализа необходимо оценить  эффективность использования чистых активов (табл. 3). Так как величину чистых активов при этом нужно  сравнить с объемными (сформированными  за год) показателями выручки от продаж и чистой прибыли, то в расчете корректнее использовать не фиксированное значение чистых активов на конкретную дату (например, на конец года), а среднегодовую их величину, которую самым простым способом можно исчислить как среднеарифметическую (одну вторую от суммы значений на начало и конец года). В частности, в отчетном году среднегодовая величина чистых активов составляет 139 847 тыс. руб. ((146 472 + 133 222) / 2). Информация за предыдущий год получена аналогичным образом. 
 
 
 

     Анализ  эффективности использования чистых активов  

 

 

     Данные  таблицы позволяют увидеть, что  в отчетном году происходит замедление оборачиваемости чистых активов  на 32 дня, что вызвано более значительным сокращением выручки от продаж продукции (на 23,4%) по сравнению с сокращением среднегодовой стоимости чистых активов (на 9%). Рентабельность чистых активов практически не изменилась. Однако обращает на себя внимание крайне низкое значение этого показателя — 2% в отчетном году. Это означает, что с каждого рубля собственных средств предприятие получало всего лишь 2 коп. чистой прибыли. Обобщая все эти факты, можно говорить о недостаточно эффективном использовании собственного капитала организации.

     Подводя итог, следует отметить, что в статье рассмотрен достаточно узкий вопрос, посвященный анализу всего лишь одного, хотя и очень важного для оценки финансового состояния организации, показателя. Однако такое исследование позволило выявить ряд проблем, которые требуют более глубокого изучения.

В целом  проведение углубленного анализа чистых активов позволяет выявить пути их повышения (улучшение структуры активов; выбор и использование оптимальных методов оценки товарно-материальных запасов, начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; продажа или ликвидация не используемого в деятельности предприятия имущества; увеличение объемов продаж за счет повышения качества продукции, поиска новых рынков ее сбыта, оптимизации ценовой политики; осуществление эффективного контроля состояния запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, других активов и пассивов организации). На основе этого появляются возможности роста финансовой устойчивости и платежеспособности хозяйствующего субъекта, его инвестиционной привлекательности. 

III. Учет резервного и добавочного капитала.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Закона «Об  акционерном обществе»), путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен находиться в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. На организации с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

В настоящее время у многих АО размер резервного капитала не находится на уровне 2-4% уставного капитала. При этом никаких нарушений законодательства или требований уставов допущено не было. Дело в том, что многие АО в последние годы пересмотрели размеры уставных капиталов, увеличив их за счет добавочного капитала в некоторых случаях в 10, а в некоторых более чем в 100 раз в результате прироста стоимости имущества по переоценке (счет 82). Поэтому в основу расчета для определения 15%-ного размера резервного капитала следует брать увеличенную сумму уставного капитала (счет 80).

Отчисления  в резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибыли  до достижения размера, предусмотренного уставом АО.

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету – его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Отчисления  в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской проводкой: чистой прибыли –

Дебет счета  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит счета 82 «Резервный капитал».

Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками: на покрытие убытка – 

Дебет счета 82;

Кредит  счета 84;

Дебет счета 82

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств. 

Если  предприятие является обществом  с ограниченной или с дополнительной ответственностью, акционерным обществом, оно может создавать резервный  капитал за счет прибыли после уплаты налогов.

Средства  капитала направляются на покрытие общих  балансовых убытков, которые могут  возникнуть в будущем, а также  на покрытие кредиторской задолженности  в случае прекращения деятельности предприятия. Размер резервного капитала определяется в учредительных документах предприятия.

Резервный фонд также используется для погашения  облигаций акционерного общества.

Для учета  резервного фонда используется пассивный  счет 82 «Резервный капитал», который  имеет следующую структуру:  
 

СЧЕТ 82

 

Основные бухгалтерские  проводки по учету резервного фонда:  

Добавочный  капитал в отличие от уставного  капитала не разделяется на доли, внесенные  конкретными участниками, — он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный  капитал складывается из:

1) эмиссионного  дохода, возникающего при реализации  акций по цене, которая превышает  их номинальную стоимость, и  дополнительной эмиссии акций;

2) прироста  стоимости имущества по переоценке;

3) курсовых  разниц, образовавшихся при внесении  учредителями вкладов в уставный  капитал организации.

По кредиту  счета 83 «Добавочный капитал» показываются образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт 01 Кт 83 –  зафиксировано при переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного  назначения.

Дт 83 Кт 02 –  увеличена сумма амортизационных  отчислений при переоценке производственных основных средств.

Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные для реализации инвестиционного проекта.

Дт 75 Кт 83 –  определена величина положительной  разницы между продажной и  номинальной стоимостью акций.

Дт 75 Кт 83 –  зафиксированы положительные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте.

Суммы, внесенные в кредит счета 83, как  правило, не списываются. В то же время  они могут использоваться по различным  направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кредиту различных счетов, например:

Дт 83 Кт 01 – зафиксировано уменьшение при переоценке первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.

Дт 02 Кт 83 – зафиксировано уменьшение суммы амортизации основных средств производственного назначения при их переоценке.

Дт 83 Кт 84 – включена в состав нераспределенной прибыли сумма дооценки объекта основных средств при его реализации.

и одновременно:

Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных отчислений при переоценке производственных основных средств.

На увеличение уставного капитала (только после  внесения изменений в учредительные  документы) делаются две бухгалтерские  записи:

Дт 83 Кт 75 – средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала.

Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала.

Уменьшение  добавочного капитала унитарной  организации вследствие изъятия  у нее государственным или  муниципальным органом имущества  и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3 .

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования средств. 

IV. Учет резервов предстоящих расходов.