Учет источников воспроизводства амортизируемого имущества

     Для объектов, используемых в предпринимательской  деятельности, устанавливается как  нормативный срок службы, так и  срок полезного использования.

     Исходя  из принятого срока полезного  использования в диапазоне норм, установленных для каждой укрупненной амортизационной группы основных средств, определяются нормы амортизационных отчислений по каждому объекту или группам объектов.

     Согласно  МСФО 16 срок полезной службы представляет собой:

     ожидаемый (расчетный) период использования активов  компании;

     количество  изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

     Стандарт  подчеркивает: несмотря на то, что экономические  выгоды, заключенные в объекте  основных средств, потребляются компанией  в основном путем использования  актива, другие факторы, такие, как моральный и физический износ, часто ведут к уменьшению экономических выгод, ожидаемых от данного актива, даже если основное средство не используется (находится на консервации). По этой причине при определении срока полезной службы актива должны учитываться следующие факторы:

     ожидаемый объем использования актива компанией;

     предполагаемый  физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, программа ремонта и обслуживания, а также от условий хранения и обслуживания актива в период простоя;

     моральный износ в результате усовершенствования производственного процесса, изменений объема спроса на рынке проданную продукцию (услуги), производимую (предоставляемые) с использованием актива;

     юридические или аналогичные ограничения  на использование актива, такие, как сроки аренды.

     Кроме того, срок полезной службы актива должен определяться с учетом предполагаемой полезности актива для компании. Политика компании по управлению активом может включать его реализацию по прошествии определенного времени или после потребления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем. Таким образом, срок полезной службы актива может быть короче, чем срок его экономического использования. Срок полезной службы объекта основных средств определяется оценочным путем на основе опыта работы компании с аналогичными активами.

     В соответствии с МСФО 16 срок полезной службы объекта основных средств  должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно  отличаются от предыдущих оценок, сумма  амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться.

     Нормативный срок службы определяется согласно Классификатору.

     При этом по объектам основных средств, отсутствующим  в Классификаторе, нормативный срок службы Комиссия устанавливает самостоятельно на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие – путем оценки технического состояния объекта в соответствии с законодательством (п. 13 Положения–2001).

     Кроме того, при расхождении на год и  более значений нормативных сроков службы, определенных Классификатором, и значений сроков эксплуатации объектов основных средств, устанавливаемых организациями-изготовителями в технической документации, Комиссия может установить нормативный срок службы исходя из сроков эксплуатации согласно технической документации (при условии ее сохранности в течение срока службы объекта).

     Срок  полезного использования может  быть равным нормативному, если последний  является принадлежностью диапазона  или выходит за его рамки.

     По  объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, устанавливается только нормативный срок службы.

     Как нормативный срок службы, так и  срок полезного использования устанавливаются  организацией один раз на весь период эксплуатации объектов основных средств и нематериальных активов и могут быть изменены только в определенных  случаях.

     Комиссия  вправе производить пересмотр нормативных  сроков службы и/или сроков полезного  использования основных средств  с обязательным отражением в учетной политике (индивидуальные предприниматели, если ими не принято решение о ведении бухгалтерского учета, - в книге учета основных средств и начисления амортизации) возможности пересмотра в случаях завершения модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; проведенного технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием организациями, имеющими в соответствии с законодательством специальное разрешение (лицензию), оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ; в случаях проведения переоценки методом прямой оценки с привлечением оценщика.

     Пересмотр нормативных сроков службы и/или  сроков полезного использования  нематериальных активов комиссия вправе производить при условии возобновления или продления срока их функционирования.

     При обнаружении ошибки в определении  нормативного срока службы или срока  полезного использования основных средств или нематериальных активов  исправление ошибки производится в  месяце ее обнаружения путем пересчета  сумм ранее начисленной амортизации  с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке.

     Установленный период начисления амортизации - нормативный  срок службы или срок полезного использования  основных средств прерывается на период, в течение которого амортизация  по данным объектам не начислялась.

     Срок  нахождения основных средств на балансе  организации или в учете у  индивидуального предпринимателя  продлевается на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начислялась.

3.2 Учет использования  чистой прибыли  в качестве источника воспроизводства амортизируемого имущества 

     Амортизация как один из важнейших и наиболее доступных источников накопления, необходимых для обеспечения процесса воспроизводства основных средств, формирует часть стоимости продукции, которая возмещает их потребление в процессе производства. Другими словами, амортизация – это процесс перенесения стоимости основных фондов на продукт, в создании которого они участвуют. В связи с тем, что по определению «основные средства» представляют собой совокупность приобретенных и/или созданных материально-вещественных ценностей, сохраняющих неизменно натуральную форму в течение длительного (более 12 месяцев) периода времени, и используются организацией в процессе хозяйственной деятельности, то амортизация является весьма длительным процессом, способным оказывать как позитивное, так и негативное влияние на финансово-экономическое состояние организации. В какой-то степени это объясняет значение и роль амортизации, особенно в условиях перехода к рынку.

     Как процесс перенесения стоимости основных средств на изготовляемую продукцию на практике амортизация реализуется через составляющие элементы: отчисления и нормы, амортизационный фонд, методы начисления.

     Амортизационные отчисления, будучи средством реализации износа, представляют собой расчетную величину стоимости, утрачиваемой основными средствами. Следует отметить, что амортизация и износ – это существующие параллельно, взаимодополняемые, но не тождественные понятия. Износ – это денежное выражение потери основными средствами своих физических, технико-экономических свойств, включая их моральное старение. В зависимости от применяемых норм и методов начисления амортизации различают физический и моральный износ.

     Нормы амортизации – расчетная величина, которая определяется сроком службы основных средств и которая оказывает непосредственное влияние на размер амортизационных отчислений.

     Амортизационные отчисления по своей экономической природе выполняют ряд противоречивых, но в то же время взаимосвязанных и взаимодополняющих функций. Они играют значительную роль в ценообразовании, регулировании налоговых поступлений, платежей и доходов, оценке имущества и залога, определении уровня арендной платы и др. Разработка экономически эффективной амортизационной политики – весьма сложная и многоаспектная проблема, и для нахождения наиболее приемлемого и оптимального варианта ее решения необходим учет особенностей каждого этапа экономического развития.

     Механизм амортизации, т.е. механизм воспроизводства, накопления и привлечения инвестиций, включает такие важные элементы, как методы и способы ее начисления и амортизационный фонд.

     Амортизационный фонд – целевой денежный фонд, необходимый для замены изношенных объектов основных средств, который образуется путем накопления амортизационных отчислений. Другими словами, амортизационные отчисления «оседают» на расчетном счете организации и со временем образуют определенную сумму денежных средств, которая и называется амортизационным фондом. Вместе с тем порядок его формирования и особенно использования в различные периоды времени имеет принципиальные отличия.

     Сохранение накопленного амортизационного фонда требует разработки комплекса мер, которыми могут быть:

     - индексация амортизационного фонда, что даст возможность в какой-то мере избежать его обесценивания, однако такой маневр могут позволить себе, во-первых, только прибыльные и высокорентабельные предприятия, во-вторых, это должно быть законодательно оформлено;

     - размещение средств в целях их сохранности на депозитных счетах в банковских структурах. В какой-то степени это можно назвать индексацией амортизационного фонда, только проводимой не самой организацией, а банковским учреждением, что значительно облегчает положение предприятия. В рамках данной политики возможно и даже целесообразно создание серии специализированных банковских структур, занимающихся исключительно сохранением средств амортизационного фонда. Такие узкоспециализированные учреждения, равно как предприятия и организации, будут преследовать одну цель: сохранение и приумножение вверенных им средств. В этом, главным образом, и заключается основное отлично между индексацией, проводимой организациями и специализированными банками. В первом случае будет обеспечиваться не «простое», а как бы «расширенное» восстановление накопленных средств. В этом, главным образом, и заключается основное отличие между индексацией, проводимой организациями и специализированными банками. В первом случае будет обеспечиваться не «простое», а как бы «расширенное» восстановление накопленных средств. В то же время это обеспечит их целевое использование: вложение средств в долгосрочные, наиболее ликвидные активы позволит обеспечить сохранность вложенных средств и получение дополнительного дохода. Однако осуществление этого, как представляется, перспективного варианта блокирует отсутствие фондового рынка.

     Для создания действенной амортизационной политики необходимо предоставление права выбора форм, методов ее построения и претворения в жизнь самим субъектам хозяйствования.

     В международной практике существуют различные способы списания стоимости основных средств путем амортизации. Поскольку начисленная сумма амортизации является одним из элементов структуры затрат и она в конечном счете влияет на результат финансово-хозяйственной деятельности, то выбор способа начисления амортизации – это один из определяющих моментов учетной политики организации. В настоящее время в Республике Беларусь применяются линейный и нелинейные (метод уменьшаемого остатка и метод суммы чисел лет) способы начисления амортизации.

     Согласно линейному способу, годовая сумма начисленных амортизационных отчислений определяется по первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств с учетом нормативного срока службы этого объекта.

     В результате накопленный износ равномерно увеличивается и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость основных средств.

     Учитывая неустойчивость развития белорусской экономики, характеризующейся высокими темпами инфляции, наряду с переоценкой основного капитала, приходится использовать и другие инструменты, в том числе нелинейный метод, который состоит в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение нормативного срока службы объекта основных средств или нематериальных активов. При нелинейном способе основой начисления выступает не срок полезного использования, т.е. период, в течение которого начисляется амортизация основных средств и их использование призвано приносить доход и служить для целей организации, а нормативный срок службы.

     Применение сроков полезного использования при внедрении нелинейных способов начисления амортизации представляется нецелесообразным по следующим причинам:

     несмотря на высокий процент изношенности основных средств, необходимые условия для такого резкого перехода еще не созданы;

     происходит двойной учет морального износа;

     отечественные предприятия пока не способны оперативно и адекватно адаптироваться к нормальному функционированию в новых условиях (переход от нормативных сроков службы к срокам полезного использования);

     резкое увеличение себестоимости продукции за счет увеличения амортизационных отчислений чревато резким снижением прибыли и ухудшением экономических показателей финансовой устойчивости предприятий и организаций. Рост же может обернуться для хозяйствующего субъекта потерей конкурентных позиций на рынке, а в конечном счете – банкротством.