Учет источников воспроизводства амортизируемого имущества

     - судоходные гидротехнические сооружения,

     - объекты жилищного фонда,

     - объекты внешнего благоустройства  и наружного освещения,

     - автомобильные дороги общего  пользования, комплекс инженерных  сооружений, входящих в состав  этих дорог,

     - специализированные спортивные сооружения (трамплин, стрельбище для занятий биатлоном, роллерная трасса, трасса для фристайла, легкоатлетическое сооружение для толкания ядра с беговой дорожкой),

     - прочие объекты основных средств,  порядок функционирования которых является законодательно установленной отраслевой особенностью;

     - мобилизационные объекты: запасные  пункты управления, отдельно стоящие  убежища и укрытия гражданской  обороны республиканской и коммунальной  форм собственности, законсервированные  в установленном порядке мобилизационные мощности, складские здания и сооружения или части складских помещений, хранилищ, емкостей, полигоны, площадки и другие сооружения, предназначенные для хранения материальных ценностей государственного и мобилизационного резервов, системы резервов материальных ресурсов для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, находящиеся в запасе объекты мобилизационного и государственного резервов, системы резервов материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций, объекты вооружения, военной и специальной техники и объекты, предназначенные для их хранения и утилизации, объекты неснижаемого запаса.

     Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие – комиссией путем оценки технического состояния объекта в соответствии с законодательством.

     При расхождении значений нормативных  сроков службы, установленных применительно  к позициям действующей классификации, и значений сроков эксплуатации отдельных объектов основных средств, устанавливаемых организациями-изготовителями в технической документации на продукцию на срок, равный году или более чем на 1 год, комиссия организации вправе использовать для целей настоящего Положения значения нормативных сроков службы этих объектов исходя из сроков эксплуатации, подтверждаемых технической документацией организаций-изготовителей. Организации должны обеспечить сохранность документов по учету основных средств и указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта.

     Нормативный срок службы объектов основных средств, не используемых в предпринимательской  деятельности, в том числе ранее  находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником со дня принятия их на учет при вводе в эксплуатацию. По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе понижать нормативные сроки службы вдвое, но не ниже чем до двух лет.

     Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими нрава правообладателя. При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии: на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации (по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров и услуг). Нормативный срок службы основных средств, ранее находившихся в эксплуатации, определяется с момента принятия их на учет при первоначальном вводе в эксплуатацию.

     Нормативные сроки службы устанавливаются только по объектам, неиспользуемым предпринимательской деятельностью, применительно к каждой позиции, включенной в их классификацию. Для объектов, используемых в предпринимательской деятельности, порядок амортизации предусматривает применение диапазонных сроков полезного использования. Эти сроки и производственные от них нормы амортизации установлены по семи группам основных средств:

• Здания;
• Сооружения;
• Машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочий и племенной скот;
• Вычислительная техника, оборудование связи, оргтехника и т.д.;
• Транспортные средства;
• Воздушные суда;
• Основные средства горнодобывающих отраслей промышленности.

     Организации самостоятельно определяют нормы амортизации  в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования, исходя из ожидаемого периода функционирования объекта, в течение которого может быть получена экономическая выгода (доход). Эта операция оформляется решением комиссии, утвержденной руководителем организации.

     Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется:

• по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация основных средств начисляется исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;
• по основным средствам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, – исходя из нормативного срока службы линейным способом.

     Начисление  амортизации организациями производится в соответствии с Инструкцией  о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2004г. № 87/55/33/5.

     Стоимость, исходя из величины которой рассчитываются амортизационные отчисления, представляет собой амортизируемую стоимость.  Иначе говоря, это та стоимость, от которой начисляется амортизация.

     При приобретении объекта амортизируемая стоимость равна первоначальной стоимости объекта. Амортизируемой стоимостью может быть и остаточная (недоамортизированная) стоимость, которая рассчитывается на начало каждого отчётного года как разность первоначальной стоимости с учётом проведённых переоценок и суммы накопленной амортизации с учётом проведённых переоценок. Остаточная стоимость объекта принимается за амортизированную стоимость после проведения реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования объекта, частичной ликвидации, отнесение в конце года на увеличение стоимости объекта, процентов по кредитам займа, курсовых, суммовых разниц, расходов по покупке валюты. Остаточная стоимость объекта может распределяться на оставшийся срок службы объекта или же срок службы объекта может быть пересмотрен комиссией организации по проведению амортизационной политики. 

     1.2 Нормативно-законодательная  база, регулирующая  вопросы учета  амортизируемого  имущества 

     С 1 января 2002 г. вступили в силу нормативные  правовые документы, регламентирующие новую амортизационную политику в Республике Беларусь. С 1 января 2003 г. все субъекты хозяйствования обязаны работать в условиях новой амортизационной политики в полном объеме.

     С 1 июля 2009 г. в Республики Беларусь в  правовом регулировании амортизации произошли изменения: Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 «Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» утверждена новая Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов тремя республиканскими органами государственного управления (Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь.

     Утверждение новой редакции Инструкции по амортизации  не означает коренных преобразований применяемого до настоящего времени порядка начисления амортизации. Изменения, внесенные в Инструкцию по амортизации, коснулись в основном ее формальной структуры и логики изложения, систематизируют ее основные положения, учитывают изменения, произошедшие в юридической терминологии и нормотворческой технике с 2001 года, конкретизируют и упрощают отдельные нормы, регулирующие порядок начисления и использования амортизационных отчислений на основе анализа практики их применения.

     В Инструкции даётся определение амортизации  как процесса перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг. При этом амортизация включает:

     –  распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

     – систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств и нематериальных активов (далее – амортизационные отчисления):

     в затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (при условии обособленного учета их коммерческой деятельности) в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»;

     в расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»;

     в операционные расходы с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

     Ещё один документ, которым необходимо руководствоваться организациям для выработки своей амортизационной политики, является Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы, утвержденный постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 № 186. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 9 июля 2004г. № 208 в него внесены изменения и дополнения.¹ 
 

2. Учет амортизируемого имущества 

2.1 Учет поступления  и выбытия объектов  основных средств 

    Согласно  Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и  нематериальных активов объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

    К амортизируемым относятся основные средства, указанные в приложении к Постановлению Министерства экономики  Республики Беларусь от 21.11.2001 N 186 "Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы", а также в приложении 3 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Это следующие укрупненные группы амортизируемого имущества:

    1) здания;

    2) сооружения, передаточные устройства (включая вычислительные и коммуникационные  сети) и капитальные вложения  в улучшение земель;

    3) машины, механизмы, оборудование (включая  оборудование связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства), рабочий скот и животные основного стада;