Учет инновационной деятельности коммерческой организации

При досрочном  прекращении использования результатов НИОКР в производстве или при реализации товаров оставшаяся сумма расходов учитывается в целях налогообложения прибыли равными частями до истечения установленного Налоговым кодексом срока (письмо Минфина России от 5 мая 2009 г. № 03-03-06/1/295).

Если НИОКР  сначала использовались в собственном  производстве, а затем были реализованы, то в такой ситуации неучтенная сумма расходов на НИОКР должна быть списана единовременно в момент реализации результата НИОКР (письмо Минфина России от18 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/249).

Некоторые виды расходов на НИОКР по перечню, установленному Правительством Российской Федерации (Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ), в том числе и безрезультатные, с 1 января 2009 года можно признавать единовременно, а не равномерно в течение года. Кроме того, к ним применяется повышающий коэффициент 1,5. Это значит, что в расходы будет включаться сумма, в полтора раза большая, чем фактические затраты. Но только списывать с повышающим коэффициентом можно только расходы, на которые не оформлены исключительные права.

Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение  одного года в размере фактически осуществленных расходов (письмо Минфина России от 5 марта 2009 г. № 03-03-06/4/13). Этой датой является момент подписания документа, который подтверждает окончание работ или их отдельных этапов.

В бухгалтерском учете согласно ПБУ 17/02 расходы на амортизацию НМА, полученных в результате НИОКР, можно учитывать в течение 5 лет, а в налоговом − в течение одного года. В связи с этим в соответствии с пунктом 18 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в учете организации образуются налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство.

Организациям, которые занимаются научно-исследовательскими или опытно-конструкторскими работами либо техническим перевооружением  собственного производства, а также  внедренческой или инновационной  деятельностью, предоставляется инвестиционный налоговый кредит в размере 30 процентов стоимости приобретенного оборудования, используемого исключительно при проведении НИОКР.

Осуществляющие  инновационную деятельность организации, вне зависимости от организационно-правовых форм, подлежат обязательной государственной регистрации во Всероссийском научно-техническом информационном центре (ВНТИЦ, п. 1.2 приказа Миннауки России от 17 ноября 1997 г. № 125 «Об утверждении Положения о государственной регистрации и учете открытых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ»).

Отнесение расходов на НИОКР для целей применения ПБУ 17/02 без регистрации во ВНТИЦ  невозможно.   Деятельность, связанная с НИОКР, не подлежит обложению НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5. Изменения в учете инновационной деятельности.

Руководство нашей  страны не оставляет попыток создать  экономику, ориентированную не на добывающую промышленность, а на инновационные  технологии. Для этого создается  соответствующая нормативно-правовая база. Не стало исключением и налогообложение организаций, занимающихся научно-исследовательской деятельностью и опытно-конструкторскими разработками (НИОКР). С 1 января 2012 года изменился порядок учета расходов на научные изыскания и конструкторские разработки, сделав научные разработки более привлекательными с точки зрения налогообложения.

Чтобы устранить  «пробелы» в законодательстве и  простимулировать «инновационные»  компании, был принят Федеральный  закон от 7 июня 2011 г. № 132-ФЗ. Действовать он начал с 1 января 2012 года и внес существенные изменения в порядок учета расходов на НИОКР.

Законодатели внесли изменения в статью 262 Налогового кодекса «Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки». Главу 25 Налогового кодекса дополнили новыми статьями:

«Расходы на формирование резервов предстоящих  расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки» (ст. 267.2 НК РФ);

«Особенности  ведения налогового учета расходов на НИОКР» (ст. 332.1 НК РФ).

Новый порядок  учета расходов на НИОКР будет  применяться только к тем разработкам  и исследованиям, которые начаты после 1 января 2012 года. По расходам, произведенным  до указанной даты, применяется старый порядок учета.

Новый порядок  признания расходов распространяется только на организации, которые либо проводят НИОКР самостоятельно или совместно с другими организациями, либо выступают в качестве заказчика. Если же фирма выполняет научные разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), то затраты на НИОКР рассматриваются как расходы на осуществление обычных видов деятельности.

Одним из главных  нововведений является то, что изменилось определение расходов на НИОКР. Теперь к ним относятся затраты организации  на создание:

- новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг);

- новых или усовершенствование применяемых технологий, методов организации производства и управления.

До 1 января 2012 года не был предусмотрен перечень расходов, которые можно было отнести к расходам на НИОКР. С одной стороны, фирмы сами решали, какие затраты учитывать как научные, а какие нет. Но, с другой стороны, всегда существовала вероятность, что налоговики могли исключить некоторые затраты из состава расходов на НИОКР, что приводило к многочисленным спорам с контролерами.

Благодаря изменениям, внесенным Законом № 132-ФЗ, в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса появился закрытый перечень таких расходов:

- амортизационные отчисления по основным средствам и НМА (за исключением зданий и сооружений), которые используются для выполнения научных разработок;

- оплата труда работников, участвующих в НИОКР;

- материальные расходы, связанные с научными исследованиями и опытно-конструкторскими разработками (затраты на приобретение сырья и материалов, инструментов, инвентаря, лабораторного оборудования и спецодежды, а также топлива, воды, энергии всех видов);

- другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР, но не более 75 процентов от суммы оплаты труда работников, занятых в таких исследованиях и разработках;

- стоимость работ по договорам на проведение НИОКР (для заказчика соответствующих исследований или разработок);

- отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности.

По новым  правилам затраты на НИОКР включаются в расходы единовременно в полной сумме в периоде, когда завершены соответствующие работы или их отдельные этапы. Теперь затраты можно списать единовременно независимо от того, к какому результату привели работы - к положительному или отрицательному.

Изменился и  порядок учета тех НИОКР, по результатам  которых предприятие получило исключительные права на итог интеллектуальной деятельности (создало НМА). Теперь фирма сама выбирает, как списывать соответствующие  расходы: в составе первоначальной стоимости НМА путем начисления амортизации либо в составе прочих расходов в течение двух лет. Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике.

Как и раньше, организации, выполняющие НИОКР, могут  списывать затраты с повышающим коэффициентом 1,5. Это возможно, если разработки ведутся в сферах деятельности, указанных в специальном Перечне (утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988). Но по новым правилам повышенные расходы фирма признает в периоде, когда завершены работы (этапы работ), а не в периоде их осуществления, как было раньше.

Еще одним из главных новшеств является возможность  создавать резерв предстоящих расходов на НИОКР. Он создается для реализации каждой утвержденной программы исследований. Резерв создается на срок, в течение которого планируется проводить соответствующие НИОКР, но он не может превышать двух лет.

Отчисления  в научные фонды нельзя списывать  за счет созданного резерва.

Размер создаваемого резерва не может превышать расходы (смету), которые запланированы на реализацию программы проведения НИОКР.

Предельная  величина отчислений в резервы не может превышать 3 процента суммы  доходов от реализации за минусом  отчислений на формирование фондов. Сумму  резерва рассчитывают по следующей  формуле:

N = I х 0,03 - Б, где

N - предельный размер отчислений в резервы;

I - доходы от реализации;

Б - отчисления на формирование фондов научной деятельности.

 

Если резерва  оказалось недостаточно, то сумму  превышения следует учитывать в  общем порядке для НИОКР.

Если результатом научных разработок является создание какого-либо НМА, то компания может оформить исключительные права на него.

Затраты на НИОКР, которые ранее были включены в расходы по окончании работ над отдельными этапами исследований и разработок, восстанавливать и включать в первоначальную стоимость не надо.

Закон № 132-ФЗ внес также поправку в обложение налогом на имущество организаций. Теперь в отношении инновационного имущества можно будет применять нулевую ставку по данному налогу.

К «инновационному» имуществу можно отнести:

- объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность;

- объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности.

Льгота применяется только по вновь вводимому имуществу. Срок льготы ограничен - три года со дня постановки объектов на учет.

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В современном  мире инновационная деятельность становится важнейшим фактором развития экономики. Научно-технический прогресс как важнейший фактор экономической эволюции неразрывно связан со степенью интенсификации инновационной деятельности, поскольку только при осуществлении данного ее вида возникает связь науки, техники, экономики, управления и предпринимательства.

Поэтому анализ инновационной деятельности, исследование организации   управленческого, бухгалтерского и налогового учета инновационных процессов, проведенных в курсовой работе представляются весьма актуальными.

Инновационная деятельность является принципиально  новым видом человеческой деятельности, определяющей приоритеты современного производства и потребления. По оценкам ученых-аналитиков, непосредственно изучающих экономическое воздействие НТП на развитие общества, установлено, что степень воздействия этого фактора на валовой национальный продукт колеблется в пределах 87 %. Именно поэтому разработка эффективной государственной научно-инновационной политики становится определяющим элементом государственного регулирования экономики.

В этих условиях переход России на инновационный путь развития становится насущной необходимостью во всех областях жизнедеятельности общества. Статистические данные о развитии инновационной деятельности в нашей стране позволяют сделать вывод о значительном вкладе коммерческих организаций в данный процесс. В наибольшей степени это относится к технологическим инновациям¹⁵.

Признание интеллектуальной собственности в качестве объекта активов предприятия требует ее оценки и отражения в бухгалтерской отчетности. Существует ряд объективных трудностей в оценке интеллектуальной собственности как основной составляющей нематериальных активов. Совершенствование финансового и управленческого учета в современных условиях приобретает важное направление.

Оценка источников финансирования инновационной деятельности основывается на цене капитала. Цена капитала рассчитывается как отношение суммы платежей за использование финансовых ресурсов к общему объему этих ресурсов.

Бухгалтерский и налоговый учет в организациях, исполняющих научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы имеет ряд особенностей, определенных действующими нормативными актами, главными из которых являются Положения по бухгалтерскому учету и Налоговый кодекс Российской Федерации.

 

Литература

 
1. Багриновский К.А., Бендиков М.А., Фролов И.Э., Хрусталев Е.Ю. Наукоемкий  сектор экономики России: состояние  и особенности развития. – М.: ЦЕМИ РАН, 2001. – 380 с. 

2.

3. Грязнова А.Г., Крикунов А.В., Леднев В.А. Аудит в России: Учеб. - М.: Маркет ДС, 2008.

4. Теория бухгалтерского учета: Учеб. / Под ред. Е.А. Мизиковского. - М.: Юристъ, 2008.

5. Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в промышленности (производственный учет). Цикл лекций. Учебно-методическое пособие. Часть I. - Нижний Новгород: Изд-во ННГУ, 2008.

6. Мизиковский И.Е. Технология и организация управленческого учета на предприятии: Монография. - Нижний Новгород: Изд-во ННГУ, 2008.

7. Абубакирова К.Н., Антонец В.А., Нечаева Н.В. Анализ учета расходов на НИОКР при реализации инновационного проекта // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - N 30.

8. Е.А. Мизиковский, Бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит//Аудиторские ведомости", N 8, август 2011г.

9. Оголева Л.Н., Радиковский В.М. Инновационная деятельность предприятия: Учеб. пособие. М.: ФА, 2000. - 167 с.

10. Хомутский Д., журнал "Управление компанией" (№2, 2006)