Учет инновационной деятельности коммерческой организации

Управленческий  учет предназначен для разработки краткосрочных  стратегий, связанных с управлением  затратами и результатами инновационной  деятельности⁸.

Взаимодействие управленческого и производственного учета позволяет решить основные задачи, возникающие при ведении инновационной деятельности:

- управление  затратами и результатами;

- формирование  стоимости конечного продукта;

- обеспечение  инвесторов и руководства хозяйствующих субъектов необходимой информацией для принятия управленческих решений.

Применение  управленческого учета в качестве инструмента управления дает возможность:

- обосновать  целесообразность производимых  затрат с точки зрения полезности  получаемых результатов;

- осуществлять  эффективное текущее планирование  деятельности;

- продуктивно  и постоянно отслеживать и  оценивать выполнение установленных  параметров деловой активности;

- формировать  рациональную систему внутреннего  управленческого контроля.

Предметом учета  в инновационной деятельности является информационная поддержка принятия текущих управленческих решений  и калькулирования себестоимости  результатов инновационной деятельности.

Содержание  затрат на инновационную деятельность напрямую зависит от вида инноваций и включает в себя следующие группы и виды:

• Информационные затраты:

- затраты на определение возможности реализации новых продуктов и услуг на рынке;

- затраты на разработку каналов сбыта продукции;

- затраты на сбор информации о поставщиках сырья и покупателей конечного инновационного продукта;

- затраты на рекламную деятельность;

-затраты на сбор информации о конкурентах, посредством конкурентной разведки.

• Затраты на подготовку инновационной деятельности:

- затраты на подготовку и переобучение персонала, создание интеллектуального капитала предприятия как основного ресурса, необходимого для реализации инновационной деятельности;

- затраты на подготовку и покупку технологической документации (лицензии, сертификаты);

- затраты на приобретение нового оборудования, материалов, комплектующих, полуфабрикатов;

- затраты на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок;

- затраты на приобретение или аренду необходимых для осуществления инновационной деятельности площадей.

• Производственные затраты на инновационную деятельность:

- затраты на освоение нового оборудования, материалов, комплектующих, полуфабрикатов;

- затраты на выпуск инновационной продукции;

- коммерческие затраты на реализацию продукции.

Наиболее значимыми и существенными объектами учета инновационной деятельности являются затраты и результаты. Инновационная деятельность коммерческих организаций предполагает потребление необходимых для выполнения работ материальных, трудовых, финансовых, управленческих, информационных и иных ресурсов. Идентификация результатов инновационной деятельности как объекта учета связана с тем, что научно-технический результат представляет собой основной продукт труда в рамках инновационной деятельности. Стоимость научно-технического результата характеризует эффективность инновационной деятельности в целом, а также отдельных ее стадий, конкретных инновационных проектов в рамках той или иной стадии, промежуточных этапов проекта.

Информационное  пространство учета в инновационной деятельности составляют первичная документация (техническая и экономическая), бюджеты и отчеты об их исполнении, калькуляции и др. Базовыми задачами учета инновационной деятельности  являются:

- ведение классификаторов  затрат на инновационную деятельность и их результатов;

- калькулирование  себестоимости научно-технических  результатов;

- бюджетирование  инновационной деятельности.

На основе учетных  стандартов, используемых в российской и международной практике, можно  выделить основные характеристики инновационной деятельности

- создание новых  активов, улучшение имеющихся;

- обеспечение  дохода и потоков денежных  средств в будущем⁹.

Для организации учета затрат на инновации наиболее полезной системой представляется «Директ-костинг». Данная система базируется на разделении затрат предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от интенсивности инновационной деятельности, и переменные, т.е. изменяющиеся, прямо связанные с интенсивностью инновационной деятельности. Только последняя группа издержек — прямые затраты и переменные косвенные расходы — вовлекается в исчисление себестоимости инноваций. Постоянные расходы при «Директ-костинге» учитываются на счете прибылей и убытков.

Все информационные затраты являются постоянными, а из затрат на подготовку инновационной деятельности к постоянным можно отнести затраты на создание интеллектуального капитала предприятия, необходимого для реализации инновационной деятельности, и затраты, связанные с подготовкой и покупкой технологической документации (лицензии, сертификаты). Затраты на приобретение или аренду необходимых для осуществления инновационной деятельности площадей также относятся к этой группе.

К переменным затратам относятся затраты на приобретение нового оборудования, материалов, комплектующих, полуфабрикатов; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок.

Разделение  затрат на постоянные и переменные ставит вопрос о порядке отражения  указанных затрат на счетах управленческого  учета. В любом случае должен сохраниться принцип двойной записи, при этом факты инновационной деятельности предприятия отражаются дважды на счетах финансового и управленческого учета. Для сохранения взаимосвязи должны быть введены специальные зеркальные счета. При использовании данной системы могут быть открыты следующие синтетические позиции (таблица 1):

 

 

Таблица 1 

 
Взаимосвязь счетов бухгалтерского и  управленческого учета инновационный  деятельности

Счета финансового учета

Счета управленческого учета

02. Амортизация  ОС  05. Амортизация НМА  10. Материалы  22*. Затраты на инновационную деятельность  24*. Информационные расходы  26. Общехозяйственные расходы  27*. Накладные расходы, связанные с инновационной деятельностью  30*. Выпуск инновационной продукции  36. Результат инновационной деятельности  37. Финансовый результат инновационной деятельности  60. Расчеты с поставщиками и подрядчиками  62. Расчеты с покупателями и заказчиками  69. Отчисления на социальные нужды  70. Расчеты с персоналом по оплате труда  76. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами  99. Прибыль (убыток)

22*. Затраты на инновационную деятельность  24*. Информационные расходы  26. Общехозяйственные расходы  27*. Накладные расходы, связанные с инновационной деятельности  30*. Выпуск инновационной продукции  31. Материальные затраты  32. Затраты на оплату труда работникам, занятым в инновационной сфере деятельности предприятия  33. Отчисления на социальные нужды  34. Амортизация

 

Счета, отмеченные в таблице 1 знаком *, являются счетами-экранами. 

Цикл учетных  записей завершается сопоставлением в финансовой бухгалтерии дебетовых и кредитовых оборотов по счету 37 «Финансовый результат инновационной деятельности». Таким образом определение финансового результата от инновационной деятельности (прибыль или убыток) отражается не в управленческом учете, а в финансовой бухгалтерии.

Результаты инновационной деятельности могут быть представлены совокупностью разнообразных видов инновационной продукции и услуг, имеющих качественное, количественное или качественно-количественное выражение. В эту совокупность, в частности, входят следующие виды научно-инновационной продукции и услуг:

1. Приращение  научно-технических знаний на  той или иной стадии научно-инновационного процесса (на стадиях фундаментальных и лабораторных исследований, проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ).

2. Приращение  текущего, среднесрочного и долгосрочного  инновационно-экономического потенциала (в виде патентов, лицензий, комплектов  технической документации по  продукт-инновациям или процесс-инновациям).

3. Завершенный  инновационный проект (включая расчеты возможных масштабов внедрения инновационных результатов и возникающих научно-технических и производственных рисков).

4. Программа  маркетинговых исследований инновационного  рынка (позволяет уверенно позиционировать  и обеспечить успешное продвижение нового товара/процесса на этом рынке).

5. Лабораторный или промышленный образец инновационной продукции (в том случае, если само предприятие не имеет намерений осваивать промышленное производство этой продукции).

6. Освоенная  в собственном производстве и реализованная на рынке инновационная продукция (начиная с момента реализации первой промышленной серии этой продукции).

 

Все коммерческие организации (включая инновационные) вне зависимости от организационно-правовой формы и видов деятельности преследуют цель — получение максимально возможной прибыли. В связи с этим возникает необходимость в разработке механизма формирования прибыли в системе «Директ-костинг»¹⁰.

Первоначальной  формой системы «Директ-костинга»  является учет постоянных расходов единым неразделенным блоком, когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за период, а суммы покрытия при этом рассчитываются по отдельным инновационным проектам. Все постоянные расходы, объединенные в одном блоке, вычитают из суммы покрытия данного отчетного периода (таблица 2).

Таблица 2 

Механизм формирования прибыли при использование классической модели «Директ-костинга» в сфере инновационной деятельности

№ показателя	Арифметическое  действие	Показатели
1	х	Выручка
2	-	Материальные  затраты (переменные)
3	-	Затраты на оплату интеллектуального труда (переменные)
4	-	Прочие  переменные затраты
5	=	Маржинальная  прибыль
6	-	Постоянные  затраты
7	=	Прибыль от реализации инновационного проекта

 

Применение  системы «Директ-костинга» в инновационной  сфере предприятия с большей  точностью и обоснованностью  дает возможность оценить достигнутую  степень рентабельности отдельных  видов инновационной продукции. При исчислении полных затрат по видам  продукции неизбежно усреднение их себестоимости за счет использования средневзвешенных процентов накладных расходов, затрат будущих периодов, резервов предстоящих платежей, отклонений и т.п.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Бухгалтерский учет инновационной деятельности.

Бухгалтерский учет инновационной деятельности в коммерческих организациях, исполняющих научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы имеет ряд особенностей, определенных действующими нормативными актами, главными из которых является Положения по бухгалтерскому учету.

Как объект учета  нематериальные активы возникли еще  во второй половине XIX в., однако только в 1944 г. Комитетом по методам бухгалтерского учета Американского института бухгалтеров была предпринята первая попытка законодательно установить нормы их учета.

В конце XX - начале XXI вв. с развитием инновационной составляющей экономики, усилением роли интенсивных факторов экономического роста возрастает доля объектов интеллектуальной собственности в имуществе организаций, их роль в производственном процессе. Необходимость учета данных о нематериальных активах обусловлена двумя факторами.¹¹

Во-первых, наличие  интеллектуальных ресурсов становится важным критерием перспективности  предприятия. Перед бухгалтером встает задача исчисления стоимости нематериальных активов и представления ее в финансовой отчетности в целях привлечения потенциальных инвесторов.

Во-вторых, расходы, связанные с созданием или  приобретением таких активов, становятся ощутимыми и требуют точного и достоверного учета в составе расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Инновационная деятельность оказывает большое  влияние на все стороны финансово-хозяйственной деятельности и поэтому она должна отражаться в документах отчетности. Однако в бухгалтерской отчетности отсутствуют такие понятия как инновации и объекты инновационной деятельности с учетом ее этапов полного жизненно цикла.

Практически все  важные этапы инвестиционной деятельности связаны с инвестициями в основной или оборотный капитал. Следовательно, они могут и должны являться объектами бухгалтерского учета и аудита. Такими объектами являются затраты на исследования и разработки; нематериальные активы; технологию производства, дизайн и др.; объекты основных средств, созданные или приобретенные для инновационных проектов; доходы и расходы на эксплуатацию инноваций, выбытию активов.