Учет и оценка готовой продукции

В результате такой  операции по состоянию на 1 января нового отчетного года ни одий Из субсчётов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Учет  товаров

Согласно ПБУ 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для  продажи. В соответствии с данным ПБУ товары принимаются на учет по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость  товаров, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов 

Товары, полученные по договору дарения или безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату их оприходования 

Товары, полученные в обмен на другое имущество, принимаются  к учету по стоимости активов, передаваемых или подлежащих передаче организацией

Расходы по заготовке  и доставке товаров до центральных  складов, производимые до момента передачи товаров в продажу, могут включаться организацией в состав расходов на продажу 

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают движение товаров, приобретенных для продажи, по стоимости приобретения

Организации, осуществляющие розничную торговлю, имеют право  учитывать приобретенные товары не только по покупной, но и по продажной  стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

При отпуске товаров  в продажу или ином выбытии (кроме  товаров, учитываемых по продажной  стоимости) их оценка производится одним  из следующих способов1 по себестоимости единицы, по средней себестоимости; способом ФИФО; способом ЛИФО

Для учета движения товаров, включая товары, закупленные  по импорту, в оптовой, розничной  торговле, в общественном питании  и других организациях, занятых продажей товаров используется счет 41 «Товары» На данном счете, кроме приобретенных  товаров, учитывают покупную тару и  тару собственного производства, кроме  инвентарной, которая используется для производственных нужд и учитывается  на счетах 01 «Основные средства»  или 10 «Материалы».

Поступление товаров  можно отражать в бухгалтерском  учете с использованием счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета  операций с материалами 

Товары, принятые на ответственное хранение или на комиссию, учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию».

Товары учитываются  на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на хранение» в ценах, предусмотренных  в приемосдаточных актах или  в товарно-транспортных накладных 

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» используется организациями-комиссионерами для учета наличия и движения товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором Учет товаров на этом счете ведется в ценах, указанных  в приемосдаточных документах

Приобретенные товары и тара принимаются на учет по стоимости  их приобретения, что отражается записью:

Д-т 41 «Товары»  
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

На сумму НДС, указанную  в счете-фактуре на полученный товар, составляют проводку:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»  
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Организациям розничной  торговли разрешается оценивать  приобретенный товар по продажным (розничным) ценам с отдельным  учетом наценок (скидок). Для этого  организации розничной торговли используют счет 42 «Торговая наценка» Поступившие товары приходуются  по цене приобретения

Д-т 41 «Товары»  
К-т 60 «Расчеты с поставщиками» и др.

Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным  ценам делают запись:

Д-т 41 «Товары»  
К-т 42 «Торговая наценка».

Порядок продажи  товаров в организациях оптовой  торговли зависит от момента признания  выручки от продажи товаров.

При признании выручки  от продажи товаров делают проводку:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Сумма НДС от выручки  отражается:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка»  
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Затем проданные  товары списываются по покупной стоимости:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка»  
К-т 41 «Товары».

Также списываются  расходы на продажу торговой организации:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка»  
К-т 44 «Расходы на продажу».

Финансовый результат  от продажи в виде прибыли отражается:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка»  
К-т 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат  в виде убытка:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»  
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

По мере продажи  организациями розничной торговли товаров, учтенных на счете 41 «Товары» по продажным ценам, сумма торговой наценки списывается с кредита  счета 42 «Торговая наценка» в дебет  счета 90 «Продажи» или 45 «Товары  отгруженные» способом «красное сторно».

По товарам, морально устаревшим, полностью или частично потерявшим свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость  которых снизилась, организация  может создавать резерв под снижение стоимости товаров. Порядок формирования такого резерва был рассмотрен в  гл. 13 «Учет материально-производственных запасов». В этом случае товары отражаются в бухгалтерском балансе на конец  года за вычетом резерва под снижение стоимости товаров.

Инвентаризация  готовой продукции  и товаров

Инвентаризация готовой  продукции и товаров осуществляется в соответствии с Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств № 49 [26].

Результаты инвентаризации (излишки, недостачи, пересортицы) отражаются в учете в соответствии с положениями  ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете».

При инвентаризации товаров, отгруженных, не оплаченных в  срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют  обоснованность числящихся сумм на соответствующих  счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, перечень и номера документов, на основании  которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной  отгрузке приводятся: наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки  и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи  на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное  хранение. В этом случае в описях указывают наименование товарно-материальных ценностей, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза  на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Выявленные излишки  готовой продукции и товаров  оцениваются по рыночной стоимости  на дату инвентаризации. Их общая стоимость, принятая к бухгалтерскому учету, включается в состав внереализационных доходов  организации, что отражается бухгалтерской  записью:

Д-т 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Излишки по пересортице  принимаются к бухгалтерскому учету  на счет 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» в зачет недостачи:

Д-т 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»  
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные недостачи  готовой продукции или товаров  по местам хранения списываются по учетным ценам:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»  
К-т 43 «Готовая продукция», 41 «Товары».

При отнесении недостачи  на виновное лицо делают запись:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»  
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если виновное лицо не установлено или судом отказано во взыскании, недостача относится  на финансовые результаты деятельности организации:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»  
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Раскрытие информации о готовой  продукции, товарах  и расходах на продажу  в бухгалтерской  отчетности

Ежемесячно организации, осуществляющие производство продукции  и услуг для продажи на сторону, их филиалы и представительства  обязаны предоставлять органам  статистики и органам регулирования  экономики отчетность по ф. № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг».

На конец отчетного  периода товары отражаются в бухгалтерском  балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки товаров при их выбытии (по себестоимости  единицы, средней себестоимости, способу  ФИФО, способу ЛИФО). Исключением  из этого правила являются товары, учитываемые по продажным ценам. Они отражаются в бухгалтерском  балансе по покупной стоимости.

Товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая  рьшочная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Сведения о расходах на продажу за отчетный и предыдущие годы отражают в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

В составе информации об учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию:

• выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;
• выбор способа учета выпуска готовой продукции (без использования и с использованием счета 40);
• о способах оценки товаров;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных запасов;
• о признании расходов на продажу.

Контрольные вопросы 

1. Что представляет собой готовая продукция?
2. Какие существуют виды оценки готовой продукции?
3. В чем отличие учета готовой продукции по фактической себестоимости от учета по нормативной (плановой) себестоимости?
4. В чем состоит особенность счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»?
5. В каких случаях применяется счет 45 «Товары отгруженные»?
6. Перечислите основные реквизиты, которые должен содержать договор поставок.
7. Что относится к расходам на продажу? На каком счете они учитываются?
8. Приведите порядок списания коммерческих расходов по реализованной продукции.
9. На каком счете учитывается продажа готовой продукции (работ, услуг)?
10. На каком счете учитываются авансы, полученные до отгрузки продукции?
11. На какие цели (кроме продажи) может быть использована готовая продукция?
12. Какими документами оформляют движение готовой продукции?
13. Составьте бухгалтерские записи по продаже готовой продукции, если право собственности переходит после оплаты.
14. Что такое «товары»?
15. Дайте определение понятия «франко-станция назначения» и «франко-станция отправления».
16. В чем состоит особенность отражения приобретенных товаров на счетах бухгалтерского учета в организациях розничной торговли?
17. В каких случаях создается резерв под снижение стоимости товаров?
18. Составьте бухгалтерские проводки по списанию расходов на продажу.
19. Для чего необходимо сторнирование торговой наценки?
20. Каков порядок учета выявленных излишков и недостач по готовой продукции и товарам?