Учет и оценка готовой продукции

Если сроки поставки не установлены договором или  не вытекают из его существа и целей, покупатель вправе требовать поставки в любое время.

Временем исполнения обязательств по одногородней поставке считается дата составления приемосдаточного акта или расписки в получении продукции, а при отгрузке продукции иногороднему покупателю — день сдачи этих документов транспортным организациям.

В договоре обязательно  должно быть указано, за чей счет оплачиваются расходы по доставке продукции от поставщика до покупателя.

«Франко-станция  назначения» означает, что расходы  по доставке оплачивает поставщик и  включает их в отпускную цену продукции.

«Франко-станция  отправления» означает, что поставщик  оплачивает расходы только по погрузке готовой продукции в вагоны. Остальные  расходы по перевозке несет покупатель.

Если готовая продукция  отпускается на месте (со склада поставщика), получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза. Отгруженная  или сданная на месте изготовления продукция, расчетные документы  на которую предъявлены покупателям (заказчикам) в момент приобретения, списывается со склада по учетным  ценам или нормативной (плановой) себестоимости, что отражается бухгалтерской  записью:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»  
К-т 43 «Готовая продукция».

Однако если в  договоре предусмотрен порядок перехода права владения, пользования и  распоряжения отгруженной продукцией после ее оплаты, то используют активный счет 45 «Товары отгруженные». В этом случае отгруженная продукция отражается записью:

Д-т 45 «Товары отгруженные»  
К-т 43 «Готовая продукция».

По мере оплаты расчетных  документов поступившие платежи отражаются по:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно делают запись:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»  
К-т 45 «Товары отгруженные».

Для определения  фактической себестоимости отгруженной  продукции (если ее учет на счете 43 «Готовая продукция» велся по нормативной  или плановой себестоимости) необходимо определить средний процент отклонений между нормативной (плановой) и фактической  себестоимостью.

Пример 2. На начало месяца нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе составила 1000 руб. Превышение фактической себестоимости над нормативной — 100 руб. В течение месяца выпущено: по нормативной себестоимости готовой продукции на сумму 30 000 руб., фактическая себестоимость составила 31 500 руб.; отклонение за месяц — 31 500 руб. - 30 000 руб. = 1500 руб. (перерасход). Средний процент отклонений (перерасхода) равен: (100 руб.+1500 руб.) : (1000 руб.+ЗО 000 руб.) х 100% = 5,16%.

При наличии остатка  на счете 45 «Товары отгруженные» на конец месяца по нормативной себестоимости  в сумме 5000 руб. стоимость отгруженных  по фактической себестоимости товаров  составит: 5000 руб. х (100% + 5,16%): 100% = 5258 руб.

На счете 45 «Товары  отгруженные» отражают также готовые  изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных или других условиях.

Учет  расходов, связанных  с продажей продукции, товаров, работ, услуг

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, к расходам, связанным  с продажей продукции (работ, услуг), относятся расходы:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• комиссионные сборы, уплаченные сбытовым и другим посредническим организациям; на рекламу;
• на представительские и другие аналогичные по назначению расходы.

Такие расходы учитываются  на активном счете 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие  расходы (издержки обращения):

• на перевозку товаров; на оплату труда;
• на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• по хранению и подработке товаров; на рекламу и т.д.

По дебету данного  счета накапливается информация о произведенных расходах, связанных  с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а по кредиту — списание расходов. Учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» суммы расходов списываются  полностью или частично в дебет  счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению: в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, произведенной себестоимости или других соответствующих показателей); в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг.

Списание перечисленных  выше расходов отражается бухгалтерской  записью:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»  
К-т 44 «Расходы на продажу».

После списания указанных  расходов по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»  формируется полная себестоимость  проданной продукции.

Если продажа продукции  учитывается по мере оплаты расчетных  документов, то расходы на продажу  списываются следующим образом:

Д-т 45 «Товары отгруженные»  
К-т 44 «Расходы на продажу».

Обособленного учета  в составе коммерческих расходов требуют затраты на рекламу реализуемой  продукции (работ, услуг). К таким  расходам относятся:

• расходы на разработку и издание рекламных проспектов, альбомов, брошюр;
• изготовление фирменных пакетов, Этикеток; расходы на проведение рекламных мероприятий средствами массовой информации;
• расходы на изготовление рекламных щитов, оформление витрин и т.п.

На себестоимость  реализованной продукции расходы  на рекламу относятся в фактическом  объеме.

Учет  продажи продукции

Согласно нормативным  документам по бухгалтерскому учету  продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям  и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности  происходит в момент передачи продукции  покупателю либо транспортной организации.

Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи  продукции.

Организациям для  целей налогообложения разрешается  определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо на момент оплаты отгруженной  продукции (выполненных работ, оказанных  услуг), либо на момент отгрузки и предъявления платежных документов покупателю. Выбранный  момент продажи для целей налогообложения  должен быть отражен в их учетной  политике.

Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной  продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого  счета выявляется результат хозяйственной  деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).

На счете 90 «Продажи»  предусмотрено открытие отдельных  субсчетов:

• «Выручка» — предназначен для учета выручки от продаж продукции (товаров, работ, услуг);
• «Себестоимость продаж» — предназначен для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);
• «Налог на добавленную стоимость» — предназначен для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
• «Акцизы» — предназначен для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
• «Прибыль/убыток от продаж» — предназначен для определения финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам  «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

В течение месяца на счете 90 «Продажи» стоимость отгруженной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы и другие аналогичные платежи) отражается записью:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно себестоимость  отгруженной или предъявленной  покупателю продукции списывается:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»  
К-т 43 «Готовая продукция».

На сумму НДС  и других аналогичных платежей, полученных в составе выручки при методе продажи «по отгрузке», делается запись:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»  
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При методе продажи  «по оплате» задолженность организации  перед бюджетом по НДС возникает  после оплаты продукции покупателем В этом случае сумма НДС отражается по:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»  
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Поступившие платежи  за проданную продукцию учитываются  по:

Д-т 51 «Расчетные счета»  
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Задолженность по НДС  перед бюджетом — 

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

При погашении задолженности  перед бюджетом по НДС делают запись:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»  
К-т 51 «Расчетные счета».

Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной  оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в  бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При  этом делают запись.

Д-т 51 «Расчетные счета»  
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг):

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»  
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории организации-изготовителя продукции включается в объем  продажи и в тех случаях, когда  она может быть оставлена на ответственное  хранение у поставщика. Передача изделий на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующими документами.

По окончании каждого  месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых  оборотов по вышеперечисленным субсчетам  с итогом кредитовых оборотов по субсчету «Выручка» Полученный результат  будет представлять собой прибыль  или убыток от продаж за месяц. Эту  сумму заключительным оборотом отчетного  месяца списывают проводкой:

а) если получена прибыль  — 

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»  
К-т 99 «Прибыли и убытки»;

б) если получен убыток — 

Д-т 99 «Прибыли и убытки»  
К-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, синтетический  счет 90 «Продажи» по окончании каждого  месяца сальдо не имеет.

Пример 3. Организация  продала выполненные работы на сумму 480 000 руб., в том числе НДС — 80 000 руб Себестоимость проданных работ — 250 000 руб. Выручка для целей налогообложения определяется методом «по отгрузке».

В бухгалтерском  учете организации операции, связанные  с продажей работ, должны быть отражены следующими записями:

1. Сданы выполненные  работы 

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — 480 000 руб.

2. Начислен НДС  по сданным работам 

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»  
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 80 000 руб

3. Списана себестоимость  сданных работ 

Д-т 90 «Продажи», субсчет  «Себестоимость продаж»  
К-т 20 «Основное производство» — 250 000 руб Финансовый результат от продажи — прибыль (480 000 -80 000 -250 000 = 150 000 руб )

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»  
К-т 99 «Прибыли и убытки» — 150 000 руб.

В декабре отчетного  года после списания финансового  результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» делаются заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Субсчета «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную  стоимость», «Акцизы» закрываются записями по кредиту в дебет субсчета «Прибыль/убыток от продаж». Сумма субсчета «Выручка»  списывается с дебета в кредит субсчета «Прибыль/убыток от продаж».