Учет и оценка готовой продукции

Учет  готовой продукции, товаров и их продажи

1. Готовая продукция, ее виды, оценка и синтетический учет
2. Документальное оформление движения готовой продукции
3. Учет отгрузки продукции
4. Учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг
5. Учет продажи продукции
6. Учет товаров
7. Инвентаризация готовой продукции и товаров
8. Раскрытие информации о готовой продукции, товарах и расходах на продажу в бухгалтерской отчетности

Готовая продукция, ее виды, оценка и синтетический  учет

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и  оказанные услуги.

Вся готовая продукция, как правило, сдается на склад  в подотчет материально ответственному лицу. Исключением являются крупногабаритные изделия и продукция, которые  не могут быть сданы на склад по техническим причинам и поэтому  принимаются организациями-заказчиками  на месте изготовления, комплектации и сборки. Продукция по видам подразделяется на:

• валовую — полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период; валовой оборот (валовой выпуск) — стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;
• реализованную (проданную) — валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;
• сравнимую — продукцию, которая производилась организацией и в предыдущем отчетном периоде;
• несравнимую — продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые.

В настоящее время  готовая продукция оценивается  по:

• фактической производственной себестоимости, которая представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Основное производство»);
• нормативной или плановой производственной себестоимости, при которой определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости (отклонения выявляют на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);
• договорным ценам;
• неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ-костинг»), при которой себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов.

Для учета наличия  и движения готовой продукции  предназначен активный счет 43 «Готовая продукция»; продукция, подлежащая сдаче  на месте и не оформленная актом  приемки, остается в составе незавершенного производства и на указанном счете  не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции можно вести  в двух вариантах: без использования  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  и с использованием счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)».

В первом случае (без  счета 40) готовую продукцию учитывают  на счете 43 «Готовая продукция» по фактической  производственной себестоимости. В  то же время аналитический учет отдельных  видов готовой продукции отражают по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости  от стоимости готовой продукции  по учетным ценам.

Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитывается  на счете 43 «Готовая продукция» по учетным  ценам. При этом делают бухгалтерскую  запись:

Д-т 43 «Готовая продукция»  
К-т 20 «Основное производство».

В конце месяца исчисляют  фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и определяют отклонение фактической себестоимости  продукции от ее стоимости по учетным  ценам.

Если фактическая  себестоимость оказывается больше учетной цены, то делают дополнительную проводку:

Д-т 43 «Готовая продукция»  
К-т 20 «Основное производство».

Когда фактическая  себестоимость продукции меньше учетной цены, то разницу списывают  способом «красное сторно»:

Д-т 43 «Готовая продукция»  
К-т 20 «Основное производство».

В случае, когда готовая  продукция полностью используется самой организацией, она приходуется:

Д-т 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и др.  
К-т 20 «Основное производство».

Счет 43 «Готовая продукция» в этом случае не используется.

Отгруженную или  сданную на месте готовую продукцию  списывают по учетным ценам в  зависимости от принятого метода учета продажи продукции:

Д-т 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»  
К-т 43 «Готовая продукция».

В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости  отгруженной (проданной) продукции  от ее стоимости по учетным ценам  и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом «красное сторно»:

Д-т 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»  
К-т 43 «Готовая продукция».

Во втором случае при использовании для учета  затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  синтетический учет готовой продукции  на счете 43 «Готовая продукция» ведется  по нормативной или плановой себестоимости.

При передаче готовой  продукции из производства на склад  в течение месяца делается запись:

Д-т 43 «Готовая продукция»  
К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В конце месяца исчисленная  фактическая себестоимость готовой  продукции списывается:

Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  
К-т 20 «Основное производство».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — активно-пассивный. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту —  нормативная или плановая себестоимость. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», определяют отклонение фактической себестоимости продукции  от нормативной или плановой. Это отклонение списывается:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»  
К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Превышение фактической  себестоимости продукции над  нормативной или плановой списывается  дополнительной проводкой, а экономия — способом «красное сгоряо». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

На реализованную (проданную) в течение месяца готовую  продукцию по нормативной или  плановой себестоимости делается запись:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»  
К-т 43 «Готовая продукция».

Пример 1. Синтетический  учет готовой продукции ведется  по нормативной (плановой) себестоимости, которая составляет 12 000 руб В конце месяца была определена фактическая себестоимость готовой продукции в сумме 10 000 руб Продукция в течение месяца была продана.

В бухгалтерском  учете были сделаны следующие  записи:

1. Оприходована на  склад готовая продукция по  нормативной (плановой) себестоимости  — 

Д-т 43 «Готовая продукция»  
К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — 12 000 руб.

2. Списана реализованная  готовая продукция по нормативной  (плановой) себестоимости — 

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»  
К-т 43 «Готовая продукция» — 12 000 руб.

3. В конце месяца  списана фактическая производственная  себестоимость готовой продукции —

Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  
К-т 20 «Основное производство» — 10 000 руб

4. Списано отклонение  фактической производственной себестоимости  от нормативной себестоимости  (экономия) — 

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»  
К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — 2000 руб. («красное сторно»)

Документальное  оформление движения готовой продукции

Достоверный бухгалтерский  учет готовой продукции и операций по ее реализации возможен только при  грамотной организации документооборота, который охватывает большой перечень разнообразных бланков, ведомостей, карточек и других документов.

Основными документами, без которых организация не может  продать свою продукцию на рынке, являются:

• сертификат соответствия, который подтверждает безопасность продукции организации для жизни и здоровья потребителей, а также невозможность нанесения вреда их ству и окружающей среде;
• гигиеническое заключение, которое свидетельствует о безопасности данной продукции для здоровья граждан в период всего жизненного цикла товара: при его производстве, эксплуатации и утилизации;
• качественное удостоверение на продукцию, характеризующее важные качественные показатели партии отгруженной продукции и содержащее сведения о количестве товара в партии, весе, таре и упаковке;
• упаковочный ярлык. Описывает существенные свойства и параметры товара, связанные с его изготовлением, использованием и стоимостью. Он выписывается в трех экземплярах на каждое отдельное место (ящик, тюк и другую тару). Один экземпляр вкладывается вместе с товаром в упаковку, второй прилагается к счету-фактуре, третий остается на складе. Для учета движения товарно-материальных ценностей между структурными подразделениями организации применяются: прие-мо-сдаточный акт, приемо-сдаточная накладная, накладная на передачу готовой продукции в место хранения (ф. № МХ-18) и приходный ордер (ф. № М-4). Они используются для оформления выпуска и приемки готовой продукции на соответствующий склад. Для этой же цели предназначены требование-накладная (ф. № М-11) и накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (ф. № ТОРГ-13).

Журнал учета товаров  на складе (ф. № ТОРГ-17) предназначен для учета сохранности и движения готовой продукции в пределах отведенных мест их хранения.

Накладная (ф. № 19), накладная  на отпуск материалов на сторону (ф. №  М-15) и приказ-накладная, предназначенные  для выдачи поставщиком готовой  продукции покупателю, относятся  к категории товарных документов и содержат сравнительно подробные  характеристики отгружаемой или  отправляемой продукции. Иногда в них  приводятся данные о стоимости, но они  не являются обязательными. Эти документы  должны быть дополнены счетом-фактурой и счетом (ф. № 868). В счетах содержатся требования к покупателям или подтверждения ранее проведенных ими платежей. Кроме того, в счетах указываются некоторые характеристики товара.

Счета-фактуры должны выписываться по установленной форме. Они являются основанием для отражения  в учете расчетов по НДС и акцизам. Их необходимо фиксировать в специальных  журналах (выставленных и поступивших  счетов-фактур), а операции по купле  продаже отражать соответственно в  книге покупок и книге продаж.

Правила оформления счетов-фактур, ведения журналов их учета, книг покупок и продаж изложены в постановлении Правительства  РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (с последующими изменениями).

Товарно-транспортная накладная (ф. № 1-Т) и путевой лист грузового автотранспорта (ф. № 4-П) предназначены для оформления процесса перемещения продукции от поставщика к покупателю. Они содержат полные сведения о грузе и условиях его  транспортировки.

Продажа готовой  продукции оформляется в бухгалтерском  учете в зависимости от способа  продажи — по предоплате или по отгрузке. После предоплаты продукция  отгружается вместе с товаросопроводительными  документами или же они высылаются отдельно. После отгрузки продукции  поставщик сдает расчетные документы  в свой банк вместе с платежным  требованием на получение акцепта  и востребование платежа.

Учет  отгрузки продукции

Готовая продукция  отгружается (отпускается) в порядке  продажи в соответствии с заключенными договорами или путем свободной  продажи через розничную торговлю, в договорах на поставку продукции  указываются следующие реквизиты:

• наименование договора;
• обозначения договаривающихся сторон;
• характеристика предмета договора, цены и условия платежа;
• сроки исполнения обязательств и возможность одностороннего отказа от договора;
• условия упаковки, транспортировки и страхования продукции;
• принципы перехода права собственности;
• порядок возмещения убытков и т.д.