Учет и контроль расчетов с подотчетными лицами на примере ОАО «Туймаада-Даймонд»

Н) проверка правильности отражения в учете сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле. При наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой налог на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке. На многих предприятиях независимо от того, у какой организации приобретены материальные ценности, только на основании того, что они приобретены за наличный расчет, налог на добавленную стоимость не выделяется и вместе со стоимостью материальных ценностей списывается на издержки производства, что приводит к их завышению и соответственно занижению налогооблагаемой прибыли.

О) проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам.

П) проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм;

Р) проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами. Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета развернуто.

С) проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами».

 

 

ГЛАВА II. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ТУЙМААДА-ДАЙМОНД»

2.1. Экономическая характеристика ОАО «Туймаада-Даймонд»

 

ОАО «Туймаада Даймонд» создано на основании Постановления  Совета Министров Якутской Саха ССР  №68 от 08.02.1991г., как Акционерное общество открытого типа с уставным капиталом 10 млн.рублей и было зарегистрировано 24 апреля 1991 года решением Якутского Совета народных депутатов (решение №8/37-10), регистрационный номер №5436.

Уставный капитал Общества на 1 января 2011 года составляет 47 000 000 (Сорок семь миллионов) рублей. В таблице 2 рассмотрим состав акционеров:

Таблица 2

Основные держатели  акций по состоянию на 31 декабря 2010 года

№	Наименование акционеров	Сумма акций, тыс.руб.	Количество акций, штук	Доля в УК на 31.12.2009г., %
1.	Министерство имущественных  отношений РС(Я)	27 764,73	2 776 473	59,0739
2.	ГУП «Комдрагметалл РС(Я)»	3 760,00	376 000	8,00
3.	ООО «НПК ЭПЛ Даймонд»	4 647,08	464 708	9,8874
4.	ОАО «Сахатранснефтегаз»	0	0	0
5.	Другие юридические  лица	3 060,08	306 008	6,5108
6.	Физические лица (21682 чел.)	7 768,11	776 811	16,5279
	ИТОГО:	47 000,0	4 700 000	100,0

 

 

 В соответствии с долгосрочной программой развития ОАО «Туймаада Даймонд» и планом Общества на отчетный год, приоритетным видом деятельности в 2010 году являлась розничная реализация ювелирных изделий (включая сертифицированные бриллианты) – 95,6% оборота Общества.

Кроме того, в отчетном периоде Общество занималось следующими видами деятельности:

• мелкооптовая реализация несертифицированных бриллиантов – 4,1%,
• сдача помещений в аренду (офис по адресу г.Якутск, ул.Ярославского, дом 6) – 0,3%.

Структура управления ОАО  «Туймаада Даймонд» состоит из следующих  уровней: Общее собрание акционеров, Совет директоров, Правление, Генеральный  директор.

По данным Пробирной Палаты в ювелирной промышленности России зарегистрировано более 4 440 участников, в том числе около 1 300 предприятий, более 3 100 индивидуальных предпринимателей-ювелиров. Функционирует свыше 20 000 специализированных ювелирных магазинов (в Дальневосточном регионе - около 3% от общего количества).

Лидерами российского  розничного рынка ювелирных игроков  к настоящему моменту остаются пять крупных федеральных розничных  игроков: «Ювелирная сеть 585» (более 400 магазинов в 130 городах, общая площадь  магазинов 40,8 тыс.кв.м.), «Яшма Золото» (10 крупных заводов, более 400 магазинов, 20 тыс.кв.м. торговых площадей), «Алмаз-Холдинг» (6 заводов, крупнейший из них - «Красносельский Ювелирпром», более 180 фирменных магазинов, ввод в строй до 20 магазинов в год), «Адамас» (более 200 фирменных и франчайзинговых магазинов) и МЮЗ (более 160 фирменных магазинов в 70 городах) (данные РосБизнесКонсалтинг и  сайтов предприятий).

Аналитики отрасли оценивали  объем рынка в 2009 году примерно от 5,8 млрд.долл.  США до 6,8 млрд.долл. США. По данным опроса участников рынка особого роста оборота в 2010 году отмечено не было. Исходя из этих данных, доля ОАО «Туймаада Даймонд» в общероссийском обороте составляет 0,08-0,09%. Объемы рынка по Дальневосточному региону и по отдельным городам не поддаются оценке из-за нехватки доступной информации.

По данным отчета Правительства  РС(Я) за 2010 год в Республике Саха (Якутия) произведено ювелирных изделий  на 1 100 млн.руб. (увеличение на 1% по сравнению  с показателем 2009 года). Всего в  ювелирной промышленности республики трудится более 700 человек. Лидерами отрасли (по информации Министерства промышленности РС(Я)) считаются ООО НПК «ЭПЛ Даймонд», ОАО «Золото Якутии», ООО «Сахаювелир», ООО «Драгоценности Якутии». Все эти предприятия имеют полный цикл производства и реализации.

ОАО «Туймаада Даймонд» размещает заказы на производство ювелирных  изделий на заводах и среди  индивидуальных предпринимателей-ювелиров. За 2010 год произведено ювелирных  изделий на сумму 36 204,2 тыс. руб., доля в общем объеме производства по Республике Саха (Якутия) – 3,3%. Не имея собственных производственных мощностей, Общество не входит в число предприятий с полным циклом, но является владельцем крупной торговой сети из 13 салонов и одним из наиболее серьезных налогоплательщиков в отрасли.

Всего за 2010 год объем  реализации продукции, товаров (с НДС) составил 168 004 тыс.руб. (86 % к 2009 году), в  том числе объемы:

- реализации ювелирных  изделий и сертифицированных  бриллиантов (включая  стоимость  комиссионного товара) – 160 698 тыс.руб. (доля 96%; 100,2% к 2009 году);

- реализации несертифицированных  бриллиантов (включая стоимость  комиссионного товара) – 6 853 тыс.руб. (доля 4%; 42% к 2009 году);

- аренды помещений  – 453 тыс.руб. (доля 0,3%; 26,6% к 2009 году).

 За вычетом комиссионной стоимости, подлежащей возврату по договорам комиссии, и суммы НДС, бухгалтерская выручка ОАО “Туймаада Даймонд” от реализации продукции, товаров и услуг без учета НДС составила 107 759 тыс.руб., что ниже аналогичного показателя за предыдущий год на 22 037 тыс. руб., или на 17% (Таблица 3).

 

Таблица 3

Финансовые результаты ОАО «Туймаада  Даймонд»

 

Показатели, тыс.рублей	2009г. факт	2010г. план	2010г. факт	2010 /2009, %	факт
					/план, %
Выручка от реализации продукции, работ, услуг	129 796	164 668	107 759	83	65
- аренда	1 443	383	384	27	100
- реализация  ОС	13 814	0	0
- бриллианты  несертиф. – готовая продукция	4	0	0
- бриллианты  несертиф. – покупной товар	13 764	1 386	5 033	37	363
- бриллианты  несертиф. – комиссионный товар	0	60	180		300
- ювелирные  изделия – готовая продукция	25 018	33 112	12 125	48	37
- ювелирные  изделия – покупной товар	59 193	111 566	66 823	113	60
- ювелирные  изделия – комиссионный товар	16 561	18 161	23 214	140	128
Себестоимость продукции, работ, услуг	73 605	90 884	56 106	76	62
- аренда	0	0	0
- реализация  ОС	9 993	0	0
- бриллианты  несертиф. – готовая продукция	5	0	0
- бриллианты  несертиф. – покупной товар	9 310	1 083	3 952	42	365
- бриллианты  несертиф. – комиссионный товар	0	0	0
- ювелирные  изделия – готовая продукция	15 602	19 508	6 198	40	32
- ювелирные  изделия – покупной товар	38 696	70 293	45 956	119	65
- ювелирные  изделия – комиссионный товар	0	0	0
Валовая прибыль (убыток)	56 191	73 784	51 652	92	70
Коммерческие расходы	36 636	41 357	34 479	94	83
Управленческие расходы	11 753	13 564	11 098	94	82
Прибыль (убыток) от продаж	7 802	18 863	6 076	78	32
Проценты к получению	0	0	0
Проценты к уплате	10 275	5 912	5 072	49	86
Прочие доходы	13 028	0	11 312	87
Прочие расходы	27 391	3 323	12 550	46	378
Прибыль (убыток) до налогообложения	-16 836	9 628	-235	1,4	-2
Отложенные налоговые  активы	927	0	1 791	193
Отложенные налоговые  обязательства	0	0	0
Налоговые платежи	8	627	1 015	1269	162
Чистая прибыль отчетного  периода	-15 901	9 001	541	-3	6
Уровень рентабельности текущих затрат (прибыль от продаж / полная себестоимость), %	6,4	12,9	6,0	94	46
Чистая рентабельность реализованной продукции (чистая прибыль / выручка), %	-12,3	5,5	0,5	-4	9

 

Сравнение фактического результата с планом по выручке приведено на Диаграмме 1:

 

Диаграмма 1

 

Общее снижение выручки  по сравнению 2009 годом складывается из следующих факторов:

• в показателе 2009 года 13 814 тыс.руб. (11%) занимала выручка от реализации офисного помещения по Курашова, 30/4. Без учета данной реализации выручка текущей хозяйственной деятельности 2009 года составляет 115 982 тыс.руб., в этом случае снижение показателя в 2010 году было бы зафиксировано в размере 8 223 тыс.руб.
• из-за глубокого кризиса, в котором одним из первых оказался бриллиантовый бизнес в начале 2009 года, продажи несертифицированных бриллиантов со 2 квартала 2009 года были практически приостановлены. Направление закрыто, выведено из бюджета Общества, но нерегулярные, разовые продажи продолжаются до сих пор. Если 2009 году еще продано несертифицированных бриллиантов мелким оптом на сумму 13 768 тыс.руб., то в отчетном 2010 году – всего 5 213 тыс.руб., снижение на 8 555 тыс.руб.
• в связи с продажей офиса на Курашова, 30/4, сократились площади, сдаваемые в аренду. В отчетном периоде сдавался только офис на Ярославского, 6, на 58 кв.м. под парикмахерскую. По этой причине снизилась выручка на 1059 тыс.руб.
• между тем, выручка от реализации ювелирной продукции и товаров выросла на 1,4% или 1390 тыс.руб., при этом изменилась структура продаваемого товара.

Валовая прибыль уменьшилась  на 8% или 4 539 тыс.руб. Но темп снижения валовой  прибыли ниже темпа снижения выручки, что показывает рост доходности деятельности. Если отношение валовой прибыли  к выручке по итогам 2009 года было равно 43%, планировалось на уровне 45%, то фактически за 2010 год составило 48%.

Равномерно снизились  коммерческие и управленческие расходы: на 6% по сравнению с 2009 годом и  на 17-18% по сравнению с планом. Величина прибыли от продаж Общества составила за 2010 год 6 076 тыс.руб., это равно 78% к показателю 2009 года и 32% к плану.

Рентабельность текущих  затрат, исчисленная по схеме «прибыль от продаж/полная себестоимость*100», по итогам отчетного года снизилась по сравнению с 2009 годом с 6,4% до 6,0%.

Убыток до налогообложения за отчетный период составил 235 тыс.руб, что в 72 раза ниже показателя 2009 года (-16 836 тыс.руб.). Доходы от основных видов деятельности практически покрывают прочие расходы, включая проценты по банковским кредитам.

Чистая прибыль отчетного периода составила 541 тыс.руб. (против убытка в размере -15901 тыс.руб. в 2009 году). Чистая рентабельность реализованной продукции, исчисленная по схеме «чистая прибыль/ выручка * 100», выросла с -12,3% до 0,5%. На получение прибыли повлиял переход на обложение ЕНВД. В конце 2009 года произошли изменения в структуре акционеров Общества, которые дали возможность Обществу в 2010 году  перейти на обложение розничной торговли ЕНВД. Это сдержало падение бухгалтерской выручки по ф.2. и валовой прибыли, также облегчило налоговую нагрузку.

 

 

2.2. Организация бухгалтерского учета в ОАО «Туймаада-Даймонд»

 

Общество в отчетном 2010 году работало согласно Положению об учетной политике ОАО «Туймаада Даймонд», утвержденному приказом генерального директора № 168 от 31.12.2008г. (приказ на продление № 95 от 31.12.2009г.). Бухгалтерский и налоговый учеты велись бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером, исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, в электронном виде, используя программу автоматизации бухучета «1С: Предприятие 8.1».

Структура бухгалтерской службы ОАО «Туймаада-Даймонд» представлена на рисунке 1:

 

В должностные обязанности  работников бухгалтерии входят:

• Выполнение работ по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций;
• Участие в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов;
• Осуществление приема и контроля первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготовка их к счетной обработке;
• Отражение на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств;
• Произведение начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников организации;
• Обеспечение руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям (участкам) учета;
• Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных;
• Подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

 

2.3. Организация учета и контроля расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Туймаада-Даймонд»