Учет и анализ реализации товаров в оптовой торговле (на примере ООО «Оптима»)

Теперь изложим порядок учета доходов от продажи товаров в ООО «Оптима».

  Товарные накладные по отпущенным со склада товарам с подписями покупателей (представителей покупателей) сдаются менеджерами по обработке заказов по реестрам в бухгалтерию. Сотрудники бухгалтерии регистрируют товарные накладные в  журнале-ордере № 11, который является бухгалтерским регистром по Кредиту счета 90-1 «Продажи» субсчета «Выручка». Количество товаров по каждому наименованию должны совпадать с количеством по расходной части соответствующих партионных карт. Сопоставление количества в журнале-ордере и в партионных картах является еще одним средством контроля правильности учета. Если расход по счету 41 «Товары» отражается по стоимости приобретения товаров, то в ведомости эти же товары отражаются по ценам продажи без НДС, которые берутся из товарных накладных. Итог за месяц по ведомости является суммой следующей проводки:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит сч. 90-1 «Продажи» субсч. «Выручка».

То есть сумма выручки является одновременно и дебетовым оборотом по счету учета дебиторской задолженности.

              Также в дебет счета 90 «Продажи» списываются расходы на продажу – коммерческие расходы:

              Дебет сч. 90-5 «Продажи» субсч. «Коммерческие расходы»,

              Кредит сч. 44 «Коммерческие расходы».

После осуществления всех указанных расчетов и проводок на синтетическом счете 90 «Продажи» оказывается полностью сформированной выручка и себестоимость продаж за текущий месяц. Разница между ними, т.е. разница между кредитовым и дебетовым оборотом является прибылью от торговых операций. Но в Отчете о прибылях и убытках коммерческие расходы показываются отдельно от себестоимости проданных товаров. Если дебетовый оборот больше кредитового, то организация получила убыток от реализации. Разница между кредитовым и дебетовым оборотом отражается по субсчету 9 «Прибыль/убыток от реализации» счета 90 «Продажи».в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» .

              Если получена прибыль от реализации :

              Дебет сч. 90-9 «Продажи» субсч. «Прибыль/убыток отреализации»

              Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

              Если получен убыток :

              Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

              Кредит сч. 90-9 «Продажи» субсч. «Прибыль/убыток отреализации»

Все обороты по каждому субсчету счета 90 «Продажи» являются либо только кредитовыми (субсчет 1 «Выручка»), либо только дебетовыми, как все остальные субсчета, кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от реализации». После определения финансового результата весь синтетический счет 90 «Продажи» оказывается закрытым.

Проводки осуществляются в журналах-ордерах. При выявлении финансового результата делается, фактически, одна итоговая проводка в месяц. Обороты переносятся в главную книгу. В ООО «Оптима» выявление финансового результата производится программным комплексом автоматически.

2.3. Анализ реализации товаров в ООО «Оптима»

В ООО «Оптима» ежемесячно, или чаще по мере необходимости проводится анализ продаж товаров. Прежде всего, осуществляется анализ товарных остатков на складе. Это делается для своевременного пополнения товарных запасов. В организации принят двух недельный запас товаров по любому из наименований. К двум неделям страхового запаса добавляют количество дней, необходимое для доставки товара. Это транспортный запас. Длительность транспортного запаса зависит от удаленности поставщика и вида транспорта. Определение того, на сколько дней хватит запаса товара производится следующим образом.

На основании данных о продажах за последний месяц определяется средняя стоимость товара, продаваемого в день по анализируемому наименованию. При этом стоимость берется по фактической стоимости приобретения. Затем стоимость товаров на складе делится на среднедневную продажу. В результате получается длительность запаса в днях.

Далее, полученную длительность запаса в днях сравнивают с общей длительностью страхового и транспортного запаса. Если длительность запаса приближается к длительности страхового и транспортного запасов, то торговый отдел осуществляет работу по пополнению запасов. При определении длительности текущего запаса применяются корректировки среднедневного объема продажи. Эта корректировки делаются, как правило, в предпраздничные периоды времени, когда возрастает объем продаж. На сезонные изменения спроса и объема продаж также делаются корректировки. Но изменение спроса при смене сезонов носит плавный характер. Поэтому среднедневной объем продаж, вычисленный по последнему месяцу, как правило, дает верную оценку для расчета длительности запасов.

Таким образом при расчете длительности запаса по времени в ООО «Оптима» производится по следующей формуле :

                            Зстоим. х 30 дней

Здн = ---------------------------  ,

                                        ПР

где :  Здн – длительность запаса в днях,

Зстоим – стоимость запаса по конкретному наименованию  по             стоимости приобретения,

ПР – продажи товара по стоимости приобретения.

Эта формула очень близка к формуле вычисления длительности одного оборота запасов. Разница только в том, что в данной формуле используется значение запаса на конкретную дату, а в формуле вычисления длительности одного оборота используется среднее значение запасов за анализируемый период.

Кроме регулярного определения длительности запасов по каждой товарной позиции в организации рассчитываются показатели оборачиваемости и длительности одного оборота. Цель расчеты данных показателей, в основном, в определении товаров, которые хорошо продаются, и товаров, не пользующихся активным спросом.

Также в ООО «Оптима» производится анализ торговой наценки по каждому товару или группам однородных товаров. Анализ торговой наценки является частью процедуры ценообразования и выработки торговой политики. Результаты анализа используются при определении наиболее прибыльных товаров, а также для определении политики скидок крупным оптовым покупателям.

Другое направление анализа, регулярно проводимого в ООО «Оптима» - анализ дебиторской задолженности. К сожалению, показатели оборачиваемости дебиторской задолженности не рассчитываются или рассчитываются не регулярно. Анализ дебиторской задолженности проводится в виде отслеживания сроков расчетов за поставленные товары. Цель анализа дебиторской задолженности – своевременное возвращение денежных средств в оборот и недопущение убытков. При нарушении дебиторами сроков расчетов и если они отказываются от хотя бы частичного погашения долга ООО «Оптима» прекращает поставку им товаров и начинает защиту своих интересов в суде.

Также в исследуемой организации проводится анализ коммерческих расходов. Цель анализа – снижение издержек обращения. Анализ осуществляется путем сравнения текущих затрат с затратами прошлых месяцев с учетом корректировок на изменение объема продаж, а также цен и тарифов поставщиков услуг.

Рассчитаем показатели, характеризующие непосредственно торговлю товарами.

Первая группа показателей – это оборачиваемость товаров. Оборачиваемость мы рассчитаем на основании данных за три последних года. Так как в формуле применяется средняя за период величина запасов товаров, а мы имеем данные только по состоянию на 1 января каждого года, то нам нужно будет вычислить среднегодовую величину товарных запасов. Расчет сделаем по формуле средней арифметической величины в таблице 2.1:

                                             Таблица 2.1

Расчет среднегодовой стоимости товарных запасов

за 2004 – 2006 годы

              Расчет оборачиваемости товарных запасов произведен в таблице 2.2:

Таблица 2.2

Расчет оборачиваемости запасов

              Из таблицы 2 видно, что оборачиваемость товаров имеет тенденцию к снижению. Причем оборачиваемость 2004 года по сравнению с оборачиваемостью 2005 год незначительно уменьшилась, а 2005 год  в сравнении с 2006 годом значительно.

Но здесь видно, что в 2006 году значительно увеличилась выручка(по сравнению с 2005 годом в 3 раза) и значительно увеличились запасы товара( по сравнению с 2005 годом в 2 раза). Это говорит об улучшение работы предприятия, о росте его возможностей, росте его рынка сбыта.

В целом результаты 2006 года свидетельствуют об улучшении управления продажами и товарными запасами и в целом о повышении экономической эффективности деятельности ООО «Оптима».

Рассчитывается другой показатель, характеризующий скорость превращения товаров в деньги – длительность одного оборота товарных запасов. Для этого применяется формулу. В числителе ставится 365 дней, т.к. все анализируемые числа имеют годовое значение. При анализе данных за месяц или квартал было бы 30 или 90 дней соответственно.

                                                                                                                                                      .
 

Длительность 1 оборота в 2004 году = 365 дн / 5,50 оборота = 66 дней

Длительность 1 оборота в 2005 году = 365 дн / 5,43 оборота = 67 дней

Длительность 1 оборота в 2006 году = 365 дн / 8,05 оборота = 45 дней

Расчет длительности одного оборота подтверждает наши выводы о достаточно высокой оборачиваемости товарных запасов и сокращении длительности запасов в каждом году. Сокращение длительности запасов высвобождает оборотные средства и позволяет сократить кредиторскую задолженность.

Другой показатель, который имеет непосредственное отношение к эффективности продаж – это оборачиваемость дебиторской задолженности. Ведь конечным этапом торгового цикла является получение денег от дебиторов. Оборачиваемость дебиторской задолженности рассчитывается по формуле - аналогично оборачиваемости товаров.

Данные о полученных денежных средствах мы возьмем из оборотно-сальдовых ведомостей, дебиторскую задолженность – из балансов.

Сначала рассчитываются среднегодовые величины дебиторской задолженности за три последних года:

                                                            Таблица 2.3

Расчет среднегодовой величины

дебиторской задолженности

Теперь рассчитывается оборачиваемость дебиторской задолженности

Таблица 2.4

Расчет оборачиваемости

дебиторской задолженности.

Оборачиваемость дебиторской задолженности постоянно растет, причем в 2006 году рост ускорился – если в 2005 году оборачиваемость повысилась на 1,37 оборота, то в 2006 году она повысилась на 4,51 оборота, т.е. темп роста увеличился в два раза. Далее рассчитываются изменения длительности одного оборота  дебиторской задолженности:

Длительность 1 оборота в 2004 году = 365 дн / 2,46 оборота = 148 дней

Длительность 1 оборота в 2005 году = 365 дн / 3,83 оборота = 95 дней

Длительность 1 оборота в 2006 году = 365 дн / 8,34 оборота = 44 дня

В 2006 году длительность одного оборота дебиторской задолженности – средний срок возвращения долгов, уменьшилась на пятьдесят один день. Это говорит о правильной коммерческой политике.

В заключение анализа продаж товаров ООО «Оптима» производится анализ динамики торговой наценки, рентабельности продаж и общей рентабельности:

Таблица 2.5

Анализ показателей прибыльности продаж

В таблице 5 в 2005 году видно скачкообразное уменьшение средней торговой наценки на продаваемые товары в 1,3 раза и большой рост коммерческих расходов привели к «отрицательной» рентабельности. В 2006 году увеличение  в 2 раза торговой наценки и уменьшение коммерческих расходов сопровождалось двукратным увеличением рентабельности продаж и ростом в 7 раз общей рентабельности. На основании этих данных мы можем сделать вывод о повышении прибыльности именно торговых операций и неоправданном повышении коммерческих расходов и внереализационных расходов, которые сводят на нет весь эффект от повышения прибыльности торговых операций.

ГЛАВА 3. совершенствование учета и анализа реализации товаров в ООО "Оптима"

3.1. Рекомендации по повышению надежности и эффективности системы бухгалтерского учета

              Во второй главе настоящей дипломной работы проводился анализ системы бухгалтерского учета продаж товаров в ООО «Оптима». В целом система учета отвечает требованиям законодательства и ведется с применением современных информационных технологий. Но, к сожалению, она не лишена некоторых недостатков.

Недостатком учетной политики ООО «Оптима» является нечеткое формулирование порядка формирования учетной стоимости товаров. Написано только, что товары учитываются по покупной стоимости и что транспортные расходы распределяются на реализованные товары и на остаток нереализованных товаров. Дело в том, что кроме транспортных расходов есть еще расходы на содержание складов, заработная плата работников службы снабжения и другие расходы. Как с ними поступать, из учетной политики не ясно. Также не указано, между чем распределяются транспортные расходы по среднему проценту. То есть, опять таки порядок учета транспортно-заготовительных расходов четко не прописан. Руководству организации, в том числе главному бухгалтеру, необходимо наиподробнейшим образом изложить в приказе об утверждении учетной политики  фактически сложившийся порядок включения транспортно-заготовительных расходов в учетную стоимость товаров: