Учет и анализ реализации товаров в оптовой торговле (на примере ООО «Оптима»)

              (17)

                                                                                                                                                      .
              Этот показатель показывает, насколько эффективно и прибыльно предприятие ведет торговую деятельность.

              Аналогично рассчитывается коэффициент рентабельности по чистой прибыли. «Благодаря» налогам его значение ниже предыдущего показателя. Разница между ними называется коэффициентом налогообложения прибыли.

ГЛАВА 2.Система бухгалтерского учета и анализа продаж товаров в ООО «Оптима»

2.1. Общая характеристика ООО «Оптима» и краткий анализ основных технико-экономических показателей

Объектом прохождения практики является ООО «Оптима». ООО «Оптима» создано в 1993 году.

ООО «Оптима» занимается оптовой торговлей текстильными аксессуарами.

ООО "Оптима" с 1998 года является официальным представителем немецкой фирмы V.NN - мирового лидера по производству текстильных аксессуаров.

Фирма V.NN, основанная в 1880 году в Германии как маленькая ткацкая мануфактура, ежегодно производит более 400 наименований и более 2000 рисунков шарфов, платков, пончо. Это изделия из пряжи высшего качества - акрил, шерсть, хлопок, кашемир, верблюжья шерсть, шелк, искусственные волокна, смешанная пряжа. Изделия фирмы V.NN вырабатываются из сырья, полностью соответствующего европейским стандартам экологичности, обладают высоким уровнем комфортности.
Продукция фирмы V.NN ориентирована на все социальные и возрастные группы потребителей.

ООО «Оптима» является юридическим лицом, по организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью.

Учредители – физические лица. Юридический адрес общества – г.. Фактический адрес местонахождения –

Высшим органом управления общества является собрание учредителей. Оно регулярно собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета генерального директора, распределения чистой прибыли, выборов исполнительного органа, решения стратегических вопросов деятель–ности общества. Оперативной деятельностью общества руководит единоличный исполнительный орган – генеральный директор. Структура управления оперативной деятельностью – производственная структура представлена на рис. 2.

Рис. 2. Структура управления оперативной деятельностью

Бухгалтерский учет хозяйственных операций в ООО «Оптима» ведется бухгалтерией, которая возглавляется финансовым директором – главным бухгалтером. Как видно из названия должности руководителя этого подразделения, бухгалтерия выполняет не только регистрацию хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, но и планирует и оптимизирует финансовые потоки фирмы. Структура бухгалтерии представлена на рис. 3.

Рис. 3. Структура бухгалтерии

В ООО «Оптима» используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с применением программного комплекса «1С Бухгалтерия».

Рабочее место каждого бухгалтера полностью автоматизировано, что включает в себя техническую, программную и информационную оснащенность. Технический средства включают в себя: персональный компьютер (системный блок, монитор, клавиатура, мышь, принтер, сканер, сервер). Программные средства:  «1С Бухгалтерия», «1С Торговля и склад», операционная система Windows 2000  и программы Microsoft Office. Информационное обеспечение: система «Консультант +».

2.2. Система бухгалтерского учета продаж товаров в ООО «Оптима»

Реализация товаров в ООО «Оптима» происходит на основании заключенных договоров купли-продажи, поставки, комиссии. Предприятие ведет оптовую торговлю и для учета товаров используются покупные цены, вернее фактическая стоимость приобретения товаров (покупные цены плюс транспортно-заготовительные расходы).

В ООО «Оптима» на складах применяется партионный способ хранения и учета товаров. Этот способ выбран по двум причинам. Во-первых, он позволяет определить результаты реализации пар­тии товаров без проведения инвентаризации (по существу, инвентари­зация производится локально при закрытии каждой партии). Одновре­менно данный вид учета усиливает контроль за сохранностью цен­ностей, способствует снижению товарных потерь. Повышенная трудоемкость учета, характерная для данного способа (из-за хранения определенного вида товаров в раз­ных местах и отражения остатков по ним в нескольких партионных картах) компенсируется компьютеризацией учета.

Вторая причина выбора партионного способа хранения и учета состоит в том, что товары поступает из-за границы (т.е. импортируется). Поэтому для облегчения ценообразования товар хранится по партиям. Таможенные пошлины включаются в цену конкретной партии.

Каждая партия товаров на складе хранится отдельно. Каждую пар­тию регистрируют в журнале учета поступающих товаров. Записи в журнал вносятся на основании товаросопроводительных документов. Как правило, это накладная с отметкой менеджера по обработке заказов об оприходовании товаров. Приходный ордер на товары в ООО «Оптима» не оформляется. Вместо него на накладной проставляется штамп с реквизитами приходного ордера, которые заполняются «от руки». Журнал, хотя и является составной части документации при сортовом способе учета, а не партионного учета, является дополнительным средством контроля за поступлением и, косвенно, сохранностью товаров. Записи в журнале заверяются менеджерами по обработке заказов, принявшими партию товаров, и экспедиторами, доставившими товар.

Порядковый номер регистрации в журнале является одновременно номером поступившей партии. Он указывается в расходных документах рядом с наименованием товара, отпущенного из данной партии.

На каждую партию товара материально ответственное лицо – менеджер по обработке заказов открыва­ет партионную карту. Карта составляется по форме №МХ-10, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 г. № 66. Партионная карта заводится в компьютерной системе в виде отдельной записи в базе данных. Карта распечатывается на бумаге при полном расходовании (продаже) партии товаров, и на конец каждого месяца. Если на конец следующего месяца партия товаров не израсходована, то распечатывается обновленный вариант партионной карты с новыми записями за последний месяц.

Партионная карта имеет две части – приходную и расходную. В приходной части в первых двух графах с реквизитами накладной указывается товаросопроводительный документ - накладная или коммерческий акт (в случае, если обнаружено расхождение фактического наличия и данных по накладной). После этого указывается количество товара. Для  совпадения данных в карте и товаросопроводительных документах указываются сначала данные в тех единицах измерение, в каких товар указан в накладной. Это могут быть, например, короба или ящики. Рядом указывается количество шарфов в одном коробе или ящике. А затем указывается общее количество шарфов в штуках. Для этого пришлось изменить графы 9-11 стандартной формы №МХ-10.

Так как карта открывается на одну партию товара, то в приходной части карты присутствует всего одна запись. Приходная часть карты подытоживается записью «Итого приход» с повторным указанием количества.

В расходной части партионной карты делаются записи при отпуске товара оптовому покупателю или при передаче товара через комиссионера в магазин. При этом указываются номер и дата товарной. Далее, указывается получатель товара, вид транспорта и станция получателя. Затем указывается количество отпущенного товара.

В отличие от приходной части карты, в расходной ее части может быть несколько записей. Расходная часть в конце месяца подытоживается записью «Итого расход за месяц» и подведением остатка как в количественном, так и в суммовом выражении. Вычисление суммы в рублях – еще одно отличие стандартной формы партионной карты от способы ее заполнения на предприятии. Также в отличие от стандартной формы, в карте, применяемой в ООО «Оптима», остаток (только в количественном выражении) выводится после каждой операции. При полном израсходовании товара выводится общий расход, который должен быть равен оприходованному в начале количеству, и под таблицей делается запись «По данной партии на (дата) товара (наименование товара) в наличии не имеется». Оборотная сторона карты, как она представлена в форме №МХ-10, на ООО «Оптима» не заполняется. При закрытии карты ее подписывает менеджер по обработке заказов и главный менеджер. Составляется акт об израсходовании товаров партии, который подписывается главным менеджером. Акт с партионной картой материально ответственное лицо – менеджер по обработке заказов передает в бухгалтерию для проверки.

Отпуск товаров оптовым покупателям оформляется накладной на отпуск на сторону. Покупателями, преимущественно, выступают местные предприниматели и малые торговые организации. Поэтому груз вывозится либо самим покупателем, либо транспортом ООО «Оптима». То есть сторонние перевозчики не привлекаются и поэтому товарно-транспортные накладные не выписываются.

Накладные оформляются в соответствии с формой №ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. №132. Оформление накладной начинается в отделе сбыта, где заполняются все необходимые реквизиты и уполномоченным лицом  Главным менеджером проставляется разрешительная подпись – «отпуск груза разрешил».

Перед началом выписки накладной проверяется доверенность представителя покупателя. На крупные партии товара или если предоставляется отсрочка платежа с покупателем заключается договор купли-продажи. Если поставка осуществляется по ранее заключенному договору, то проверяется, не выбрал ли покупатель указанное в договоре количество товара и как он расплачивался за предыдущие партии.

Также в бухгалтерии выписывается счет-фактура. После этого оба экземпляра накладной передаются непосредственно на склад. На складе, если необходимо, производится упаковка и погрузка товара, оформление других товаросопроводительных и транспортных документов – упаковочного ярлыка, путевого листа и так далее. Если покупатель желает приобрести крупную партию товара, которая требует каких-то дополнительных мероприятий, например, по упаковке, то коммерческий отдел выписывает заказ - отборочный лист. В нем указываются необходимые товары, и их количество. В установленной форме №ТОРГ-8 указывается также цена и общая стоимость заказанных товаров.

На складе производится непосредственный отпуск товара. За полученные товарно-материальные ценности покупатель (его представитель) ставит свою роспись в получении на товарной накладной. Один экземпляр накладной забирает покупатель, другой экземпляр остается у менеджера по обработке заказа. Накладная, по которой был отпущен товар, регистрируется в расходной части соответствующей партионной карты. На месте хранения партии товара прикрепляется товарный ярлык, на котором указан номер партии и, следовательно, номер карты. Все накладные накапливаются менеджером по обработке заказов. В конце месяца он составляет реестры приходных и расходных накладных. В реестрах указываются фамилия и инициалы работника, номера и даты накладных, номера партий, которым соответствует приход или отпуск товаров, итоговые суммы накладных без НДС, НДС и суммы с НДС. Затем накладные со взятыми у покупателей доверенностями подкрепляются к соответствующему реестру и передаются в бухгалтерию.

В бухгалтерии для учета прихода и отпуска товаров применяется оперативный (сальдовый) метод учета. То есть количественный учет в бухгалтерии не ведется. Учет ведется только в денежном выражении. Для учета движения товаров открывается ведомость № 10. В ней движение товаров указывается по материально-ответственным лицам (кладовщикам), а в пределах каждого материально-ответственного лица – по партиям товаров, то есть по их номерам. Учетная стоимость отпущенных материалов определяется сотрудниками бухгалтерии исходя из количества отпущенных товаров и цены товаров в каждой партии. Вернее, стоимость определяется компьютерной программой. Данные о количестве берутся программой из партионных карт, которые, как автор уже говорил, ведутся в компьютерах. Себестоимость отпущенных товаров по итогу ведомости формирует кредитовый оборот по счету 41 «Товары», переносится в Главную книгу и формирует показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» по строке 020 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

              Оборот по расходной части ведомости дает суммы для двух проводок :

А) по реализации на сторону :

              Дебет сч. 90-2 «Продажи» субсч. «Себестоимость продаж»

              Кредит сч. 41-1 «Товары» субсч. «Товары на складах»;

Б) на передачу товаров комиссионерам:             

              Дебет сч. 45 «Товары отгруженные» субсч.

Кредит сч. 41-1 «Товары» субсч. «Товары на складах».

Одновременно с выпиской накладной выписывается счет-фактура на отгруженные товары. Счет-фактура записывается в журнале выписанных счетов-фактур.