За  использование зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств, их рациональную загрузку ответственные руководители должны информировать руководство организации обо всех отклонениях от нормального режима использования закрепленных за ними объектов основных производственных фондов и другого имущества.

     Бухгалтерская служба осуществляет общий контроль за своевременной оплатой счетов по приобретаемым объектам, выполненным строительно-монтажным работам, по возведению зданий и сооружений, за их оприходованием в состав основных средств, правильным начислением амортизационных отчислений, выявлением результата от продажи или ликвидации отдельных инвентарных объектов.

         2.6 Учет амортизации основных средств

         2.6.1 Амортизация для целей бухгалтерского учета

     Под влиянием времени,  в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость объектов, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

     Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учетом их переоценки.

     Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящихся в коммерческой организации  на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизация начисляется арендодателем. Исключение составляют амортизационные отчисления, производимые арендатором имущества, взятого внаем по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды (лизинга).

     Амортизации не начисляется по:

• объектам жилищного фонда;
• объектам внешнего благоустройства (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т п.);
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

     По  перечисленным объектам основных средств  и объектам основных средств некоммерческих организаций начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

     Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     Начисление  амортизационных отчислений приостанавливается по объектам основных средств, находящихся на восстановлении, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также переведенных по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее 3 месяцев.

     В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации  объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. При этом могут применяться следующие способы начисления амортизации:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Для разных групп  объектов предприятие  может применять различные способы начисления амортизации. Однако применение одного из способов начисления амортизации  производится в течение всего срока полезного использования объектов.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

     При линейном способе - исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;

     При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

       При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

       Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию без начисления амортизации. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

     Учет  амортизации основных средств ведется  на отдельном синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо по данному счету показывает сумму накопленной амортизации  по основным средствам, находящимся на балансе организации.

     Начисленная сумма амортизации основных средств  отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с разными счетами в зависимости от направлений фактического использования конкретных объектов основных средств.

     При выбытии (продаже, списании, безвозмездной  передаче и др.) объектов основных средств  или при списании суммы начисленной  амортизации по недостающим или  полностью испорченным основным средствам делается запись:

     Дт  – 02 «Амортизация основных средств»;

     Кт  – 01 «Основные  средства».

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 годовой суммы.

         2.6.2 Амортизация для целей налогового учета

     Амортизация основных средств начисляется не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения.

     Так же, как в бухгалтерском учете, амортизация может начисляться  линейным или нелинейным способам. Однако Налоговым кодексом Российской Федерации введены ограничения по их применению. Так, по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам со сроком полезного использования свыше 20 лет (группы VIII-X) следует применять только линейный способ начисления амортизации.

     При применении линейного способа норма амортизации по каждому объекту определяется по следующей формуле:

     

,

     где  К  - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества;

     n  -  срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

     При применении нелинейного способа  сумма начисленной за один месяц  амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта и  нормы амортизации.

     При использовании нелинейного способа норма амортизации объекта основных средств определяется по формуле:

     

,

     где К - норма амортизации и процентах  к остаточной стоимости, применяемая  к данному объекту.

     В случае применения разных способов расчета  амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль образуются так называемые вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы, что приводит к необходимости корректировки величины налоговых обязательств.

         2.7 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

     Операции  по начислению амортизации основных средств отражаются в бухгалтерском  учете следующими записями:

     Дт - 20 Основного производства - по основным средствам горнодобывающей, химической, металлургической и других отраслей промышленности;

     Дт - 23 Вспомогательного производства - по основным средствам вспомогательных производств, если расходы по обслуживанию и управлению этими производствами учитывают на данном счете;

     Дт - 25 Общепроизводственных расходов - по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию и инвентарю цеха (производства, участка и т. д.);

     Дт - 26 Общехозяйственных расходов - по основным средствам общезаводского (общефирменного и т. д.) характера, а также переданным в бесплатное пользование предприятиям общественного питания, медицинским учреждениям;

     Дт -  90 Расходов на продажу - по основным средствам торговых, посреднических и подобных им организаций;

     Дт  – 91  Прочих доходов и расходов - по переданным в аренду основным средствам, когда аренда не является предметом деятельности организации;

     Кт  – 02 Амортизации основных средств.

     По  объектам основных средств, сданным  в аренду, амортизация начисляется арендодателем и отражается бухгалтерской записью:

     Дт -  91 Прочих доходов и расходов.

     Кт  – 02 Амортизации основных средств.

     Амортизационные отчисления, произведенные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в этом периоде.

     Аналитический учет амортизации основных средств  ведется по видам (группам) и отдельным инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования и т. п.

         2.8 Учет затрат на ремонт основных средств

     Большинство объектов основных средств в течение времени эксплуатации подвергаются ремонту. В действующей в настоящее время практике бухгалтерского учета расходы на все виды ремонта основных средств  осуществляются за счет затрат на производство, т. е. включаются в себестоимость продукции.

     Ремонт  основных средств может осуществляться хозяйственным способом (собственным ремонтным цехом) и подрядным способом (силами сторонней организацией). И в первом и во втором случае приемка основных средств, поступивших после ремонта (реконструкции, модернизации), оформляется специальным актом (форма № ОС - 3).

     По  объему выполняемых на объекте ремонтных работ различают:

• капитальный ремонт;
• текущий ремонт;

     Учет  затрат на текущий ремонт.

     К текущему ремонту относят мелкие починочные работы с плановой периодичностью менее 1 года. Здесь нет необходимости в пообъектном учете выполненных объемов работ и расходов на ремонт, достаточно ограничиться определением их общей величины.

     Затраты на текущий ремонт относят на себестоимость  в том отчетном периоде, когда  они имели место.