Учет и анализ материально-производственных запасов в строительстве

6. Отражение материально-производственных запасов в формах годовой                                  бухгалтерской отчетности

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской  отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного  года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе  по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая  рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются  в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с  последующим уточнением фактической  себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

7.Учет материально-производственных запасов в целях налогообложения прибыли

В состав материальных расходов включаются основные затраты на производство и реализацию товаров, работ и  услуг. Именно эти расходы определяют величину налоговой базы по налогу на прибыль. В состав материальных расходов и порядок их учета Федеральным  законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ внесены  изменения. Как они отразятся  на формировании налоговой базы? На что следует обратить внимание при  расчете величины материальных расходов?

Затраты, которые относятся  к материальным расходам, перечислены  в статье 254 Налогового кодекса. Данный перечень является открытым. В него включены не только затраты на приобретение материально-производственных ценностей  и ресурсов, имеющих вещественную форму, но и затраты на оплату работ (услуг) производственного характера, выполненных другими организациями, расходы, связанные с содержанием  и эксплуатацией имущества, технологические  потери и др.

Следует напомнить, что часть  поправок, внесенных Федеральным  законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ (далее -- Закон № 58-ФЗ) в порядок формирования материальных расходов, действует уже с 1 января 2005 года, а часть распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Наиболее существенное изменение, действующее уже с 1 января 2005 года, затронуло порядок определения  прямых расходов в части материальных затрат. Например, до вступления в силу Закона № 58-ФЗ в состав прямых расходов можно было включать только материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса. Теперь налогоплательщики  вправе формировать прямые расходы  по всем материальным затратам, связанным  с производством и реализацией. Для этого перечень материальных расходов, относимых к прямым, следует закрепить в учетной политике организации в целях налогообложения.

Однако основные изменения  вступили в силу с 1 января 2006 года.

Материально-производственные запасы

Прежде всего, следует  отметить, что законодатели привели  в соответствие терминологию налогового и бухгалтерского учета. Как известно, в бухучете порядок отражения  материальных расходов регулируется ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина  России от 09.06.2001 № 44н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. В налоговом же учете для аналогичных целей использовался термин «материально-производственные ценности». С 1 января 2005 года в налоговом законодательстве применяется понятие, используемое для целей бухгалтерского учета, -- «материально-производственные запасы».

В новой редакции пункта 2 статьи 254 НК РФ уточнен порядок  формирования стоимости МПЗ. Начиная с 2006 года она определяется исходя из цен приобретения МПЗ без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом. Иные налоги и сборы (например, таможенные пошлины и сборы), уплаченные при приобретении материально-производственных запасов, учитываются в их стоимости. В действующей редакции Налогового кодекса не указано, какие налоги в стоимость МПЗ не включаются.

В стоимости материально-производственных запасов по-прежнему учитываются  комиссионные вознаграждения посредническим организациям, расходы на транспортировку  и иные затраты, связанные с приобретением  МПЗ.

Наиболее существенное изменение, внесенное в пункт 2 статьи 254 НК РФ, -- это новый порядок оценки излишков материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств.

В настоящее время при  принятии к учету выявленных излишков организация отражает их стоимость  в составе внереализационных доходов по общим правилам. Об этом говорится в пункте 20 статьи 250 Налогового кодекса. Причем внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из рыночных цен (п. 5 ст. 274 НК РФ). Таким образом, стоимость излишков товарно-материальных запасов, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов с учетом рыночных цен.

Стоимость излишков, проданных  либо списанных в производство, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку затраты не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ. Дело в том, что у  организации не было реальных расходов на приобретение излишков, то есть расходы, которые следовало бы документально подтвердить, попросту отсутствуют.

Что касается имущества, которое  получено при демонтаже основных средств, выводимых из эксплуатации, -- ситуация аналогичная. Его стоимость на основании пункта 13 статьи 250 Налогового кодекса включается в состав внереализационных доходов. Стоимость имущества, списанного в производство, по рассмотренным выше причинам в составе расходов не учитывается.

С 2006 года указанный порядок  изменился. Налогоплательщики теперь учитывают в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по списанию материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже либо разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Эти затраты оцениваются  в сумме налога на прибыль, исчисленной  с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 Кодекса.

Внимание: в пункте 2 статьи 254 НК РФ говорится именно об исчисленном  налоге. Соответственно организация, которая  получит убыток, вправе в целях  налогообложения учесть расходы  в сумме налога.

8. Анализ выполнения плана материально-технического обеспечения материальных ресурсов

Функции предприятия определяются видом его деятельности. Вполне естественно, что описание материально-технического обеспечения предприятия заключается  в перечислении относящихся к  нему задач.

Функции МТО деятельности предприятия  заключаются в координации спроса и предложения на конкретный товар  при минимизации издержек как в стратегическом, так и в тактическом отношениях, а также в поддержании на должном уровне отношений фирмы с конкретными поставщиками и клиентами.

Из данного определения вытекают по крайней мере 2 задачи МТО - диалог и выбор. Под диалогом понимаются отношения предприятия с поставщиками сырья и материалов и с потребителями выпускаемой продукции. Различаются внутренний и внешний диалоги - т. е. передача службам фирмы поступивших от внешних партнеров (как поставщиков, так и клиентов) пожеланий, и ограничений касательно использования материальных, технологических и трудовых ресурсов.

Очевидно также, что деятельность по МТО охватывает длительный период; в то же время МТО должно обеспечить быстрое и эффективное занятие  фирмой тактических позиций. А главное  здесь является сбор и обработка  информации. Именно в этом заключается  будущее МТО как целостной  системы по управлению информацией, состыковке ее элементов и задействованию их для достижения целей фирмы, контролю за использованием средств, постоянному отслеживанию движения вперед.

Таким образом, МТО находится в  самом сердце осуществляемого компанией  в различных областях выбора, в  центре предпринимаемых действий; несомненно, оно представляет собой важный фактор разработки общей политики фирмы. При  этом, выполняя функцию контроля, МТО  утрачивает материальный характер.

Перед МТО всех компаний, организаций  стоит одна и та же важнейшая задача: ликвидация производственных сбоев, обусловленных  нестыковкой движения товаров, материалов, информации и компетенций. МТО - это способ организации деятельности предприятия, позволяющий объединить усилия различных единиц, производящих и реализующих товары и услуги, с целью оптимизации финансовых, материальных и трудовых ресурсов, используемых фирмой для реализации своих экономических целей.

Для осуществления МТО необходимо разработать определенный инструментарий, позволяющий управлять уровнем  предлагаемой услуги, а также уровнем соответствующих затрат. В этой связи первоочередной интерес представляют системы планирования информации.

Планирование - процесс принятия решений на основании ожиданий - позволяет достичь ожидаемых результатов путем воздействия на сложную совокупность взаимонезависимых механизмов.

В процессе стратегического планирования принимаются решения, касающиеся структуры  сети товародвижения либо капиталовложений, необходимых для придания большей  гибкости системе материального  обращения.

Оперативное планирование МТО представляет собой средство регулирования и  контроля задействованного в производстве сырья и готовых изделий. Его  цель состоит в развитии контактов  между различными службами компании, усилении координации их деятельности и повышении их мотивации по отношению  к задачам МТО.

Стратегическое планирование деятельности в сфере МТО должно помочь компании научиться приспосабливаться к  изменениям в окружающей среде. Примерами  стратегических решений, вызванных  изменениями среды, можно считать  решение о перемещении центра реализации в связи со сдвигами в  территориальном распределении  клиентуры, а также разработку гибкого  производства. нацеленного на более быстрое удовлетворение постоянно усложняющихся требований рынка.

Материальные ресурсы можно  разделить на 4 группы:

постоянно потребляемые в значительных количествах;

материалы, поставка которых по условиям работы поставщиков производится один раз в планируемый период и  приурочена к определённому месяцу этого периода;

получаемые от поставщиков, среднемесячный расход которых меньше заказной нормы;

получаемые со сбытовых или снабженческих баз.

В зависимости от объёма производства и специфики материалов отделы материально-технического снабжения на предприятии организуются по-разному. Существуют следующие виды организации материально-технического снабжения:

Централизованная форма. При этой форме снабженческие и складские  функции осуществляются единым аппаратом  снабжения, который делится на следующие рабочие группы: плановая, заготовительная, занимающаяся складскими операциями. Эта структура характерна для небольших и средних предприятий.

Система «снабсклад». Она состоит из отдельных снабженческих подразделений, специализированных по отдельным группам материалов. Каждый из снабскладов полностью автономен и сам выполняет все снабженческие функции по своей группе материалов. Эта структура практикуется на предприятиях, потребляющих в большом количестве однородные виды материалов.

Система цехового снабжения. При этой системе снабжение ведётся по территориально-производственному  признаку. Склад обслуживает один определённый цех и в одной  структурной единице совмещены  все снабженческие функции. Эта  система встречается редко.