Учет и анализ материально-производственных запасов

ОАО «Cherry» приобрела партию досок из дуба, предназначенные для изготовления мебели.

Затраты, связанные с приобретением данной партии материалов у ОАО «Cherry» составили:

Стоимость досок из дуба, согласно договору купли-продажи - 177 000 рублей (в том числе НДС - 27 000 рублей).

Стоимость услуг перевозчика – 5 900 рублей (в том числе НДС – 900 рублей).

Стоимость услуг посредника, через которого ОАО «Cherry» приобрели доски – 5 310 рублей (в том числе НДС – 810 рублей).

Учетной политикой ОАО «Cherry» предусмотрено, что учет материалов ведется без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Тогда в учете ОАО «Cherry» операции, связанные с приобретением МПЗ, будут выглядеть следующим образом:

1) Д 10 К 60 на 150 000 руб. (Отражена договорная стоимость досок)

2) Д 19 К 60 на 27 000 руб. (Отражена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком досок)

3) Д 10 К 76 на 5 000 руб. (Учтена сумма транспортных расходов в стоимости досок)

4) Д 19 К 76 на 900 руб. (Учтен НДС по транспортным расходам)

5) Д 10 К 76 на 4 500 руб. (Учтены в стоимости досок услуги посредника)

6) Д 19 К 76 на 810 руб. (Учтен НДС по комиссионному вознаграждению посреднику)

7) Д 68 К 19 на 28 710 руб. (Принят к вычету НДС)

8) Д 60,76 К 51 на 188 210 руб. (Погашена задолженность перед поставщиком, перевозчиком и посредником)

В результате на счете 10 «Материалы» ОАО «Cherry» сформировала фактическую себестоимость данной партии досок, которая составила 159 500 рублей.

2.4. Документальное оформление и учет выбытия материально-производственных запасов

Материалы отпускают со склада ОАО «Cherry» на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления организации осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами (Приложение Е). Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на 1 месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной (Приложение Е) на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование № _» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя — у кладовщика.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную (Приложение Е).

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию ОАО «Cherry» по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Выбытие материалов в результате их продажи оформляется соответствующим подразделением ОАО «Cherry», осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных.

Порядок вывоза и выноса с территории организации материалов, оформления пропусков на вывоз и вынос, организация контроля за вывозом (выносом) материальных запасов устанавливаются организацией.

Списание материалов может осуществляться в следующих случаях:

                  материалы пришли в негодность по истечении сроков хранения;

                  материалы морально устарели;

                  при выявлении недостач, хищений или порчи материалов, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством ОАО «Cherry» решения о списании материалов осуществляется комиссией с участием материально ответственных лиц.

Комиссией осуществляются следующие функции:

                  непосредственный осмотр материалов;

                  установление причин непригодности к использованию материалов (нарушение условий сроков хранения, вследствие пожара, стихийных бедствий и т.д.);

                       выявление лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению;

                  определение возможности использования материалов на другие цели, или их продажи;

                  составление акта на списание материалов (акт составляется по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам);

                  представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;

                  проведение совместно с экономическими службами организации оценки рыночной стоимости материалов при понижении их физических свойств и определение стоимости отходов (утиля, лома и т.п.);

                  осуществление контроля за утилизацией не пригодных к дальнейшему использованию материалов.

В акте на списание материалов указывается:

                  наименование списываемых материалов и их отличительные признаки; -количество;

                  фактическая себестоимость;

                  установленный срок хранения;

                  дата (месяц, год) поступления материалов;

                  причина списания;

                  информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) ОАО «Cherry» на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Пример.

Списание МПЗ по средней себестоимости.

На начало месяца в ОАО «Cherry» остаток досок составляет 1 500 шт., средняя себестоимость составляет 800 рублей за штуку. В течение месяца поступили доски:

1-я партия: 1 000 шт. по цене 750 рублей за 1 штуку;

2-я партия: 500 шт. по цене 900 рублей за 1 штуку.;

3-я партия: 1 200 шт. по цене 500 рублей за 1 штуку..

В течение месяца израсходовано на производство 3 500 шт. досок.

Средняя себестоимость досок составляет:

(1500*800+1000*750+500*900+1200*500)/(1500+1000+500+1200)= 714 рублей за шт.

Стоимость списанных в производство досок составляет: 3500*714= 2499000 рублей.

Остаток досок на конец месяца: (1500+1000+500+1200)-3500= 700 штук.

Стоимость остатка досок на конец месяца: 700*714= 499800 рублей.

3. Анализ материально-производственных запасов

ОАО«Cherry»

3.1. Задачи и информационные источники анализа материально-производственных запасов

Производство любого вида продукции (работ, услуг) связано с использованием материально-производственных запасов. Материальные ресурсы определенного ассортимента и качества являются основой и необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения себестоимости. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материально-производственных запасов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния предприятия.

Обновление ассортимента, расширение материально-производственных возможностей обусловливает рост потребности в материальных ресурсах. ОАО «Cherry» потребляет среднее количество материально-производственных запасов, различных по видам, маркам, сортам, размерам.

Номенклатура и ассортимент потребляемых материально-производственных запасов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции. Номенклатура материально-производственных запасов дает возможность правильно систематизировать и группировать расчеты потребности в одних и тех же материалах.

Задачами анализа использования материально-производственных запасов в ОАО «Cherry» являются:

                  определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;

                  анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;

                  изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;

                  выявление потерь вследствие вынужденных замен материально-производственных запасов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материально-производственных запасов;

                  оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материально-производственных запасов на объем выпуска и себестоимости продукции;

                  выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материально-производственных запасов и их влияние на объем производства.

Источниками информации анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов служат данные:

                  бизнес-плана;

                  оперативно-технического и бухгалтерского учета;

                  аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материально-производственных запасов;

Основная цель анализа материально-производственных запасов - повышение эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.

Рост потребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем.

Экстенсивный путь удовлетворения в материальных ресурсах предполагает приобретение или изготовление большего количества материалов, что ведет к росту удельных материальных затрат. Однако себестоимость продукции может снизиться, если увеличен объем производства или сокращены постоянные затраты.