Учет готовой продукции

 Синтетический учет выпуска продукции из производства может вестись по одному из двух вариантов:

а)  без  использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

б) с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Выбранный вариант  учёта готовой продукции должен быть закреплён в учётной политике организации.

Первый  вариант, как правило, используют организации, которые не составляют плановые калькуляции  и не применяют нормативный метод  учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции. Такие  организации определяют себестоимость выпущенных изделий только по фактическим затратам.

При первом варианте готовую продукцию учитывают  на счете 43 «Готовая продукция». Оприходование готовой продукции по учетным ценам  (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании  месяца исчисляют фактическую себестоимость  оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической  себестоимости продукции от стоимости  ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно». 
Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Первый вариант  учета выпуска продукции могут  также применять организации, использующие нормативную (плановую) себестоимость. Отклонения фактической от нормативной (плановой) себестоимости при этом списываются на счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Порядок списания отклонений устанавливается самой организацией в учетной политике.

Сельскохозяйственные  предприятия учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.

Второй вариант  учета выпуска готовой продукции ( с использованием счета 40) могут  применять организации, использующие в учете плановые калькуляции на производимую продукцию или нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. Преимуществом данного варианта является то, что отклонения между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью выявляются в целом по предприятию на отдельном счете, и нет необходимости определять их по каждому виду изделий.

На счёте 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  готовая продукция отражается по нормативной или плановой себестоимости.

Нормативная себестоимость продукции рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т. д., необходимых для выпуска продукции.

Плановая  себестоимость продукции устанавливается  организацией самостоятельно. Так, за плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции по данным предыдущего отчётного периода.

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость  продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативную или плановую себестоимость. 
Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 90 «Продажи». При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кт  сч. 20 «Основное  производство» - на фактическую производственную себестоимость готовой продукции, выпущенной основными цехами (сборочными, выпускными и т.д.),

Кт сч. 23 «Вспомогательные производства» - на фактическую себестоимость продукции, работ и услуг, произведенных вспомогательными цехами (ремонтно - механическим, инструментальным и др.),

Кт  сч. 90 «Продажи» - на сумму превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической. 
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, работ и услуг. По кредиту счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует с дебетом счетов 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи». При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт сч. 10 «Материалы» - на стоимость изделий, которые будут  потреблены полностью данной организацией,

Дт сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - на стоимость продукции, направляемой в производство как собственные полуфабрикаты (например, на металлургическом комбинате чугун, принятый как готовый продукт, может быть направлен в цех для выработки в дальнейшем проката),

Дт сч. 43 «Готовая продукция» - на стоимость продукции, сданной на склад,

Дт сч. 90 «Продажи» - на стоимость сданных заказчикам работ и услуг

Кт сч. 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)».

После того, как  записи на счете 40 «Выпуск продукции» произведены, определяется разница  между дебетовыми и кредитовыми оборотами на 1-е число месяца. Она представляет собой  отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой, которое списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж»). При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

Завершающей стадией  учета выпуска продукции является отражение данных в журнале - ордере № 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала - ордера № 10. Данные для этого берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.

Инвентаризация готовой продукции

Основная  задача инвентаризации готовой продукции - проверить соответствие ее фактического наличия на складе учетным документам. В ходе проверки продукции на складе проверяются ее фактические остатки, выявляются изделия, поступившие из производства на склад, но не оформленные приемосдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи продукции, залежалые изделия, продукция, не пользующаяся спросом покупателей и морально устаревшая. Проверяются также состояние складского хозяйства, наличие весоизмерительной техники, приборов, условий, обеспечивающих сохранность готовой продукции.

Инвентаризация  готовой продукции производится в соответствии с Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Порядок проведения инвентаризации готовой  продукции в основном такой же, как и по другим материальным ценностям, входящим в состав материально-производственных запасов. Отличие заключается в  том, что готовые изделия в ряде случаев хранятся не только на складах самой организации, но и в структурных подразделениях и в других организациях на ответственном хранении. Поскольку движение готовой продукции происходит, как правило, интенсивнее чем сырья и материалов, то их инвентаризацию следует проводить в сжатые сроки. При этом проверяются не только наличие продукции путем ее обсчета, взвешивания, обмера, но и ее комплектность, сортность и другие качественные характеристики. В инвентаризационных описях кроме кода, наименования и количества готовой продукции указывают ее номенклатурный номер, марку, сорт и другие отличительные признаки, предусмотренные в стандартах и технических условиях.

На залежалую  и неполноценную продукцию составляют отдельные описи. Изделия, пришедшие в негодность, в описи не включают. На них составляют специальный акт, в котором указывают причины и виновников порчи готовой продукции, сумму потерь от порчи.

Изделия, поступившие во время инвентаризации, принимают в присутствии инвентаризационной комиссии и включают в отдельную опись.

Готовую продукцию, хранящуюся на складах других организаций, включают в описи на основании документов, подтверждающих ее сдачу на ответственное хранение. В описях отражают наименование, количество, сорт, учетную стоимость продукции, дату принятия ее на хранение, место нахождения, номера и даты оправдательных документов. Сохранные расписки на продукцию, оставленную на ответственное хранение, должны быть переоформлены на дату, близкую к началу инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия продукции с данными бухгалтерского учета регулируют в следующем порядке:

- убыль  готовой продукции в пределах  норм списывают по распоряжению  руководителя организации соответственно  на издержки производства и обращения. Нормы убыли могут применяться только в случаях выявления фактических недостач;

- недостачи  готовой продукции, ее порча  сверх норм естественной убыли  должны относиться на виновных  лиц по учетным ценам

Если  виновники не установлены или  во взыскании с них отказано судом, убытки от недостач и порчи списывают на финансовые результаты (счет прочих доходов и расходов);

- выявленные  излишки готовой продукции оценивают  по рыночной стоимости на дату  инвентаризации и включают в  состав нереализационных.

Результаты  инвентаризации готовой продукции  отражают в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена  инвентаризация, а годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Для оформления результатов инвентаризации готовой  продукции  применяются следующие формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88:

- Инвентаризационная  опись товарно-материальных ценностей  (форма № ИНВ-3);

- Инвентаризационная  опись товарно-материальных ценностей,  принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5);

- Сличительная  ведомость результатов инвентаризации  товарно-материальных ценностей  (форма № ИНВ-19). Если обнаружены  излишки готовой продукции, соответствующая  сумма приходуется по рыночной  стоимости на дату проведения инвентаризации и отражается как внереализационный доход предприятия:

Дт 43 - Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - учтены на складе излишки готовой продукции.

Излишки по пересортице готовой продукции  отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дт 43 -Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При обнаружении  недостачи готовой продукции, ее порчи в пределах норм естественной убыли соответствующие суммы  относятся на издержки производства:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кт 43 - отражена недостача готовой продукции;

Дт 20 - Кт 94 - списана недостача готовой  продукции в пределах норм естественной убыли.

Суммы убыли готовой продукции сверх  установленных норм списываются  за счет виновных лиц:

Д т73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - Кт 94 - списана недостача на виновных лиц;

Дт 70, 50 «Касса» - Кт 73-2 - восполнена недостача  виновным лицом.

Если  виновные лица не были установлены  или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи продукции или ее порчи относятся на прочие расходы предприятия:

Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» - Кт 94 - списана  недостача при отсутствии виновника  или в случае решения суда об отказе во взыскании суммы убытка. Позднякова О.А. Готовая продукция: методы учета, отражение в отчетности // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2008.  

2.2 Виды и выбор  оценок.

Оценка готовой  продукции производится в соответствии с нормами:

– ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (в ред. Приказа Минфина России от 27.11.2006 N 156н) [5];

– Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (в ред. Приказа Минфина России от 23.04.2002       № 33н) [8].

Готовая продукция  учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, представляющим фактическую производственную себестоимость. В настоящее время в текущем учете применяют следующие виды оценки готовой продукции: