Учет готовой продукции

Соответствующее условие отгрузки непосредственно  третьим лицам - покупателям давальца должно быть подтверждено либо условиями договора давальца с переработчиком, либо дополнительным соглашением к данному договору, либо письмами давальца.

Взаимоотношения давальца и переработчика регулируются нормами законодательства о договорах подряда (в Гражданском кодексе отсутствует самостоятельная категория договоров на переработку продукции на давальческой основе). Ст. 713 ГК РФ, регулирующая особенности выполнения работы подрядчиком из материалов заказчика, предусматривает оформление подрядчиком отчета об израсходованных материалах.

Унифицированной формы данного отчета действующими нормативными документами не предусмотрено, поэтому необходимо применять форму, согласованную сторонами договора, с учетом требований к оформлению первичных документов и п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ (относительно обязательных реквизитов первичных учетных документов).

Оформление  операций давальцем

В случае если давалец от переработчика получает уже готовую продукцию, которая  не будет подвергаться дальнейшей переработке, то прием готовой продукции следует оформлять накладной произвольной формы, согласованной сторонами, содержащей все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. При этом в качестве такой формы накладной можно применять и накладную на передачу готовой продукции в места хранения унифицированной формы МХ-18.

Если  перевозка продукции от переработчика  давальцу осуществляется автомобильным  транспортом, приходный документ может  заменить товарно-транспортная накладная  унифицированной формы 1-Т.

Если  за хранение готовой продукции у  переработчика взимается плата, необходимо оформить соответствующий  акт приема-передачи услуг по хранению.

При отсутствии оплаты услуг хранения, данный факт может быть рассмотрен как безвозмездное  получение услуг по хранению, рыночная стоимость которых должна быть включена в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Синтетический учет операций.

Учет  у переработчика

В соответствии с п. 156 Методических указаний по учету  МПЗ, а также Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н) учет материалов, принятых в переработку, ведется переработчиком на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

Непосредственная  оговорка относительно применения синтетического учета готовой продукции, изготовленной переработчиком на давальческой основе, в Методических указаниях по учету МПЗ и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета отсутствует.

Данную  готовую продукцию необходимо также учитывать на счете 003.  Более правильным является отражение стоимости этой продукции на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", исходя  из п. 155 Методических указаний по учету МПЗ относительно учета всех материальных ценностей, не принадлежащих организации.

При получении  готовой продукции и оприходовании  ее на склад для хранения до момента  отгрузки давальцу, необходимо отражать в учете запись Дт 002. При передаче данной продукции давальцу или по его указанию третьим лицам следует отражать Кт 002.

Порядок оценки готовой продукции, предусмотренный  п. п. 203, 204 Методических указаний по учету  МПЗ по фактической себестоимости  или учетным ценам применим лишь относительно готовой продукции, принадлежащей организации.

Готовая же продукция, учитываемая у переработчика  на условиях ответственного хранения, на наш взгляд, может быть учтена по одному из следующих способов (при  отсутствии указания способа или  суммы оценки в договоре с давальцем):

1. по  рыночной стоимости или стоимости  аналогичной собственной продукции  (учитывая ст. 15 ГК РФ);

2. по  сумме учетной стоимости давальческих  материалов и собственных затрат  на переработку (общий принцип  оценки имущества по сумме  фактических затрат, предусмотренный п. 1 ст. 11 Закона N 129-ФЗ);

3. по  сумме затрат на переработку  (если исходить из указанного  пункта Закона N 129-ФЗ, учитывая, что  фактическими затратами являются  лишь расходы, осуществленные  самой организацией);

4. по  учетной стоимости давальческих материалов без включения затрат на переработку (поскольку стоимость последних будет предъявляться давальцу отдельным документом-актом).

Применение  второго и третьего способов оценки требует организации переработчиком аналитического учета затрат на переработку по видам продукции.

Учет  у давальца

При формировании учета готовой продукции у  давальца, учитываются следующие  ситуации:

1) Если  в переработку передается материал, не подвергшийся обработке у  давальца.

В этом случае в учете у давальца будет  следующая схема бухгалтерских записей:

Дт 10.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кт 10.1, 10.2 и т.п. - фактическая либо учетная стоимость передаваемого  материала, числящаяся в учете у  давальца.

Дт 20 Кт 10.7 - списание данного материала  на основании отчета переработчика (сумма определяется по той стоимости, по которой материал числится в учете).

Дт 20 Кт 16 - списание соответствующего процента отклонений между фактической и  учетной стоимостью (если учет материалов ведется по учетным ценам). Данный процент определяется исходя из доли отклонений в сумме остатка материалов на начало месяца и стоимости поступивших материалов за месяц;

Дт 20 Кт 60 - принятие к учету затрат на переработку (на основании акта приема-передачи услуг с переработчиком);

Дт 20 Кт разные - списание дополнительных затрат на доработку продукции у давальца (при наличии таковых);

Дт 43 Кт 20 - формирование фактической себестоимости  готовой продукции.

При этом в целях налогового учета оценку остатков готовой продукции необходимо осуществлять в общеустановленном порядке, в соответствии с нормами ст. 319 НК РФ, то есть по сумме прямых расходов. Перечень прямых расходов необходимо определить в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).

2) Если  в дальнейшую переработку переработчику  передается полуфабрикат, уже подвергшийся частичной обработке у давальца.

Бухгалтерские записи у давальца в случае передачи в переработку полуфабрикатов, должны быть такие:

Дт 10.7, субсчет 21 (для учета полуфабрикатов, переданных в переработку на сторону), Кт 21 "Полуфабрикаты собственного производства" - передача полуфабрикатов в переработку

Дт 20 Кт 10.7 (21, соответствующий субсчет) - списание стоимости полуфабрикатов в расходы  на основании отчета переработчика;

Дт 20 Кт 60 - принятие к учету стоимости  переработки ;

Дт 20 Кт разные - дополнительные затраты на доработку полуфабрикатов у давальца;

Дт 43 Кт 20 - формирование фактической себестоимости  готовой продукции у давальца (с учетом распределения разницы  между фактической и учетной  стоимостью полуфабрикатов, сформированной на счете 20 "Основное производство").

Конкретный  метод оценки готовой продукции  переработчиком для отражения на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" и по строке 920 Справки  о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, являющейся приложением к балансу, необходимо отразить в учетной политике переработчика.

3) Если  переработчику передается самостоятельная  готовая продукция, которая может  быть реализована на сторону,  а переработчиком она используется для производства качественно нового вида продукции, не выпускаемого давальцем.

В соответствии с п. 203 Методических указаний по учету  МПЗ учет движения готовой продукции  может быть организован как по фактической, так и по нормативной  себестоимости.

Бухгалтерские записи при передаче в переработку  готовой продукции, если аналитический  учет ее ведется по учетным ценам, должны быть такими:

Дт 43 "Учетная  стоимость" Кт 20 - отражение выпуска  продукции по отдельным наименованиям  по учетной стоимости;

Дт 43 "Отклонения в стоимости готовой продукции" Кт 20 - отражение разницы между  фактической и учетной стоимостью продукции;

Дт 10.7 Кт 43 - передача продукции переработчику  по учетным ценам;

Дт 20 Кт 10.7 - списание в затраты стоимости  материалов на основании отчета переработчика;

Дт 20 Кт 60 - отражение в учете затрат на переработку по акту приема-передачи услуг переработчика;

Дт 43 "Учетная  стоимость" Кт 20 - формирование учетной  стоимости нового вида продукции;

Дт 43 "Отклонения в стоимости готовой продукции" Кт 20 - отражение разницы между фактической и учетной стоимостью продукции.

Указанные отклонения в стоимости списываются  в себестоимость продаж пропорционально  учетной стоимости (по проценту отклонений в сумме остатков готовой продукции  на начало периода и стоимости поступившей продукции).

Если  учет готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости (но она  должна быть рассчитана до передачи в  дальнейшую переработку), необходимо отражать в учете следующие записи:

Дт 43 Кт 20 - отражен выпуск продукции по фактической себестоимости;

Дт 10.7 Кт 43 - передача продукции переработчику;

Дт 20 Кт 10.7 - списание готовой продукции  на выпуск нового вида продукции на основании отчета переработчика;

Дт 20 Кт 60 - отражены затраты на переработку по акту приема-передачи услуг переработчика;

Дт 43 Кт 20 - списание общей суммы затрат на выпуск новой продукции.

В целях  налогового учета необходима оценка этой продукции не по фактической  или учетной стоимости, а по прямым статьям расходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Учет  и оценка готовой продукции

2.1 Учет готовой  продукции.

Учет  готовой продукции регулирует ПБУ 5/01 (положение по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов»), утвержденное Приказом Минфина  России от 09.06.2001 № 44н, зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 № 2806.  

Порядок организации бухгалтерского учета  готовой продукции на основе ПБУ 5/01 определяется в методических указаниях, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. №119н. Планирование и учет готовой продукции на предприятиях ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

С помощью  натуральных показателей ведется  аналитический учет, а также рассчитывается количество, объем и масса продукции.

Условно-натуральные  показатели используются для получения  обобщенных данных по выпуску однородной продукции.

Стоимостные показатели необходимы для ведения  синтетического и аналитического учета. С их помощью определяют показатели выпуска продукции, объем выручки и финансовый результат.

Количественный  учёт готовой продукции по её видам  и местам хранения в основном аналогичен порядку количественного учёта  материальных запасов. Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру — ценник, предназначенный для обобщения информации об ассортименте, признаках изделий, их стоимости и единиц измерения. Кроме того, разрабатываются справочники, в которых содержатся сведения о продукции, облагаемой различными видами налогов, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.