Учет формирования и использования кредитов банка и займов

       Такой подход закрепился как в российской, так и в белорусской судебной практике.

    Согласно  ст. 145БК кредит может быть погашен досрочно, если это предусмотрено кредитным договором либо с согласия кредитодателя.

    Начисление  процентов начинается с момента  реального осуществления оплаты платежных инструкций кредитополучателя  со счета по учету кредитной задолженности  в банке.

    С 1 января 2004 г. со вступлением в действие Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Типовой план счетов), изменился порядок отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по банковским кредитам. При отражении начисленных процентов, как по краткосрочным, так и по долгосрочным кредитам, названным документом предлагается использовать следующий порядок.

      Начисленные проценты отражаются по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в разрезе соответствующих субсчетов в корреспонденции с дебетом счетов: 

    07 "Оборудование к установке",

    08 "Вложения во внеоборотные  активы" - проценты, начисленные по  краткосрочным (долгосрочным) кредитам, полученным на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию);

    10 "Материалы", 11 "Животные на  выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 41 "То вары" - проценты, начисленные по кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;

     91 "Операционные доходы и расходы" - проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет кредитов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным кредитам;

    и других счетов.

    Следует учитывать дополнительную информацию, содержащуюся в разъяснениях к счету 91 Типового плана счетов, где сказано, что проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов, начисленные после ввода этих объектов в эксплуатацию, на счете 91 не учитываются. В конце года проценты по таким кредитам относятся на увеличение стоимости соответствующих активов.

    Для правильного отражения начисленных  процентов, прежде всего, следует определить, какие кредиты относятся к  краткосрочным, какие - к долгосрочным. На дату вступления в силу Типового плана счетов действовали Правила размещения банками Республики Беларусь денежных средств в форме кредита, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ, от 24.05.2001 № 116, п. 12 которых содержал следующие определения долгосрочного и краткосрочного кредита. 

    Под краткосрочным кредитом понимался кредит, предоставленный на срок до 12 месяцев для целей, связанных с созданием и движением оборотных (текущих) активов, если иное не предусмотрено законодательством РБ, а под долгосрочным - кредит, предоставленный на срок до 6 лет для целей, связанных с созданием  и движением внеоборотных (долгосрочных) активов, включая кредиты на приобретение объектов для последующей передачи их в финансовую аренду (лизинг), срок которых ограничивается сроком действия договора финансовой аренды (договора лизинга). 

    В основу этих определений было заложено два критерия, а именно срок предоставления кредита, а также объект кредитования, В силу этого порядок отражения процентов по кредитам предложенный Типовым планом учетов, хотя и вызывал много вопросов, в какой-то мере соответствовал приведенным определениям кредитов.

    Но  с 23 января 2004 г. вступили в силу отдельные  пункты Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от30.12.2003 № 226 (далее - Инструкция № 226), в основе классификации кредитов остался лишь один признак - объект кредитования. В  настоящее время (с учетом всех последующих изменений) согласно п. 6 Инструкции №226 к краткосрочным кредитам относятся:

    кредиты, предоставленные на цели, связанные  с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;

    иные  кредиты, предоставленные на срок до12 месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.

    К долгосрочным кредитам относятся:

    Кредиты, предоставленные на цели, связанные  с созданием и движением текущих  активов, без ограничения по сроку;

    Иные  кредиты, предоставленные на срок свыше 12 месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.

    К иным кредитам относятся: межбанковские  кредиты, кредиты физическим лицам, кредиты, целевое использование  по которым установлено в виде запрета на вложение денежных средств в определенные виды деятельности и др.

    Из  определения четко следует, что  краткосрочные кредиты не могут  быть получены, например, на приобретение основных средств, а поэтому проценты за их использование не будут отражаться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", как предусмотрено Типовым планом счетов. В свою очередь, проценты по долгосрочным кредитам не могут отражаться на счетах 10, 11, 41 и др.

    При несвоевременном возврате сумм полученных кредитов к заемщику могут быть применены штрафные санкции, начисление которых отражается бухгалтерской проводкой:

    дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы" и кредит субсчета   66-1 "Расчеты  по краткосрочным кредитам банка" - на суммы штрафных санкций и  процентов по просроченным кредитам.

    Перечисление процентов отражается бухгалтерской проводкой:

      дебет счетов 66 или 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам банка"  и кредит счета 51 "Расчетный  счет" (52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках") - на суммы погашения процентов  по краткосрочным либо долгосрочным кредитам, соответственно.

    Проценты  по полученным долгосрочным и краткосрочным  ссудам, кредитам и займам, за исключением  процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, связанным с  приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных активов), с 8 июня 2004г. относятся на себестоимость.

    В отношении отнесения процентов, уплаченных на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), при определении прибыли  следует отметить следующее.

    В затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при  определении прибыли включаются проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов  по просроченным ссудам, кредита, займам, а также по ссудам, кредитам, займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных активов).

    Пунктом 29 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль закреплено, что при  определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары. Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, подлежат в том числе и проценты по кредитам и займам (включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли).

    Следует отметить, что в названных документах нет никаких рекомендаций по отражению  на счетах процентов по пролонгированным кредитам, а также просроченным долгосрочным кредитам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение 

    Позитивная  роль заемных источников для развития предприятий несомненна. Привлекательность  банковских кредитов для белорусских  субъектов хозяйствования подтверждается перманентным увеличением объема кредитных  портфелей банков, причем в структуре кредитных портфелей преобладают кредиты, полученные на приобретение и модернизацию внеоборотных активов. Доступности кредитных ресурсов способствует и тенденция к снижению ставки рефинансирования Национальным банком, которая определяет стоимость ресурсов для белорусской экономики и в настоящий момент составляет 17%.

    С 1 января 2004 г. со вступлением в действие Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, изменился порядок отражения на счетах бухгалтерского учета как краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, так и начисленных процентов по банковским кредитам. Изменились счета для отражения в учете кредитов и займов, а также исключен специальный счет учета кредитов банков, полученных организацией для своих работников (сч.93 "Кредиты банков для работников"). Произошли изменения и в порядке отнесения начисленных процентов по долгосрочным и краткосрочным кредитам до ввода в эксплуатацию и после нее.

    Изменения в нормативной базе за 2004г. усложнили бухгалтерский учет операций с заемными ресурсами, что подвергает сомнению оправданность введения таких изменений.  
 
 
 
 
 

   Список  литературы

1. Банковский кодекс РБ.
2. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Минфина РБ от 30.05.2003г. №89.
3. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), постановление Минэкономики, Минфина, Минстата и Минтруда и соцзащиты РБ от 26.01.1998г. №34/12/16/13 со всеми изменениями и дополнениями.
4. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.03.2003г. №89.
5. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004г. №19.
6. Бухгалтерский учет / Под редакцией Ладутько. Мн.: "ФУ Аинформ". 2003.
7. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Левкович О.А. Мн: "Амалфея". 2004.
8. Галина Трофимчик. Учет займов и кредитов/  Главный бухгалтер № 35, 2004.
9. Людмила Воскресенская. Кредиты и займы в иностранной валюте: получение, налогообложение, учет/ Главный бухгалтер №27, 2003.
10. Лариса Голуб. Проценты по банковским кредитам - есть вопросы/ Главный бухгалтер №38,  2004.