Учет формирования и использования кредитов банка и займов

   Предоставление (размещение) денежных средств в форме кредита осуществляется на основе кредитных договоров, заключенных в письменной форме и подписанных должностными лицами Банка и кредитополучателя.

   В отдельных случаях, по предложению  заинтересованных служб Банка, кредитный  договор может быть нотариально удостоверен.

     Кредитные договоры, заключаемые Банком с кредитополучателями, не являются публичными: условия кредитного договора для каждого кредитополучателя определяются индивидуально и таким образом, чтобы степень риска кредитной сделки была минимальной. Существенными условиями кредитного договора являются:

     · сумма кредита или кредитной линии с указанием валюты кредита;

     · проценты за пользованием кредитом и порядок их уплаты;

     · целевое использование кредита;

     · сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

     · способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

     · основания расторжения договора ранее установленного срока;

     ·ответственность Банка и кредитополучателя за невыполнение условий                    договора;

     · иные условия, относительно которых по заявлению  одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

     Сумма кредита определяется исходя из потребности  кредитополучателя, его платежеспособности (кредитоспособности) и движения денежных потоков.

     Сумма кредита при кредитовании путем открытия кредитной линии и кредитовании по счету-контокорренту устанавливается в кредитном договоре определением лимита задолженности и лимита выдачи.

     Примерная форма кредитного договора между  банком и предприятием приведена  в Приложении 1.

     При выдаче разового кредита сумма кредита определяется лимитом выдачи. 

     Целевое использование кредита устанавливается  в кредитном договоре следующими способами:

     -на  кредитополучателя возлагается  обязанность использовать предоставленные  денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ и (или) услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;

     -для  кредитополучателя устанавливается  запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.

     Возможно  комбинированное установление целевого использования кредита с одновременным  использованием обоих способов.

     Периодичность и порядок выдачи кредита должны быть оговорены в кредитном договоре, сроки погашения – в кредитном договоре или графике, являющемся его неотъемлемой частью.

     Кредитный договор действует с момента  его заключения и до полного исполнения кредитополучателем обязательств по возврату (погашению) кредита и уплате процентов за пользование им, а также полного исполнения сторонами иных обязательств, вытекающих из кредитного договора.

       Следует отметить, что процедура предоставления кредита н различных банках может  несколько отличаться. Это обусловлено тем, что в силу прямого указания законодательства каждый банк разрабатывает локальные нормативные акты, определяющие кредитную политику банка, условия и порядок предоставления кредитов, полномочия филиалов (отделений), иных структурных подразделений банков и должностных лиц по осуществлению кредитных операций и контролю за своевременным возвратом предоставленного кредита.

    Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме, за исключением случаев, предусмотренных БК. Несоблюдение письменной  формы  кредитного договора  влечет его недействительность (ст. 141 БК).

     Кредиты предоставляются при условии  получения от кредитополучателя  обеспечения надлежащего исполнения обязательств в рамках заключаемого кредитного договора.

     Исполнение  обязательств по возврату кредита и  процентов за пользование им может обеспечиваться: гарантийным депозитом денег, переводом на Банк правового титула (на имущество и имущественные права), залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией, страхованием Банком риска невозврата кредита и иными способами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь или договором.

    Одним кредитополучателем может быть одновременно использовано несколько способов обеспечения  исполнения обязательств по кредитному договору.

        Исполнение обязательств предпрятияем перед банком оформляется договором залога. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    IV Синтетический и аналитический учет 

     Как уже отмечалось выше, согласно новому плану счетов, отражение операций по бухгалтерскому учету кредитов и  займов осуществляется на счетах 66 и 67, в зависимости от деления обязательств на краткосрочные либо долгосрочные.

     Краткосрочные обязательства включают задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после возникновения, и  задолженность по текущим расчетам (краткосрочные кредиты и займы, текущая кредиторская задолженность, краткосрочные налоговые кредиты и т.п.)

     Долгосрочные  обязательства включают задолженность, сроки погашения которой определены не менее чем через 12 месяцев после  отчетной даты. Долгосрочные обязательства  переклассифицируются в краткосрочные  и соответственно отражаются в бухгалтерском учете и балансе, если по состоянию на отчетную дату до срока их погашения остается менее 12 месяцев.

     Кредиты и займы, возникающие как краткосрочные  обязательства в результате целенаправленных действий администрации организации  по получению средств от кредитных учреждений и других юридических (физических) лиц, оформляются кредитными договорами и договорами займа, в которых согласовываются условия их получения и возврата, процентные ставки, назначение, обеспечение и др.

     На  сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций. К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие субсчета:

     66-1 "Расчеты по краткосрочным  кредитам банка";

     66-2 "Расчеты по краткосрочным  займам";

     66-3 "Расчеты с кредитными организациями  по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" и др.

     В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 30.05.2003г. №89, организации  могут уточнять содержание отдельных  субсчетов, а также вводить дополнительные субсчета, отразив введение в учетной политике.

     В бухгалтерском учете основные хозяйственные  операции по учету краткосрочных  кредитов и займов отражаются следующим  образом:

     Таким образом, получение кредита (займа) отражается в бухгалтерском учете  следующими записями:

     ДЕБЕТ 50, 51, 52, 55 КРЕДИТ 66 - получен кредит;

     ДЕБЕТ 60, 76 КРЕДИТ 66 - кредитор (заимодавец) оплатил долг кредитополучателя.

     .Для  учета краткосрочных займов, привлеченных  путем выпуска и размещения  облигаций, предназначен сч. 66-2 "Расчеты  по краткосрочным займам":

     ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 66-2 "Расчеты по краткосрочным  займам"

     - привлечен заем путем выпуска  и продажи облигаций.

     Если  облигации продаются по номиналу, то никаких проблем не возникает  и приведенной записи достаточно. Если же такого совпадения нет, то ситуация несколько иная.

     Если  облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то выполняются записи по дебету сч. 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом сч. 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на сч. 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на сч. 91 "Операционные доходы и расходы".

     Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списываются равномерно в течение срока обращения облигаций в доходы отчетного периода (года) бухгалтерской записью:

     Дебет счет 98 "Доходы будущих периодов" (превышение номинальной стоимости) и кредит счета 92 "Внереализационные  доходы и расходы".

     Если  облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница  между ценой размещения и номинальной  стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения  облигаций с кредита сч. 66-2 "Расчеты  по краткосрочным займам" в дебет  сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы". Поступление денежных средств по цене реализации отражается приведенной записью:

     Дебет счета 51 "Расчетный счет" (52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета  в банках") и кредит счета 66-2 "Расчеты  по краткосрочным займам" (по цене размещения).

     На  сч. 66-3 "Расчеты с кредитными организациями  по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" должны учитываться расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.