Учет формирования и использования кредитов банка и займов

     Изменения вылились в открытие в Плане счетов двух новых синтетических позиций - сч. 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам". Таким образом, привлеченные средства должны быть разделены:

     -     на средства, требующие погашения  в течение 12 месяцев;

• задолженность свыше 12 месяцев.

     Классификация обязательств на краткосрочные и  долгосрочные определяет отражение  обязательств на счетах бухгалтерского учета и имеет существенное значение для анализа статей бухгалтерского баланса, а также позволяет более обоснованно исчислять платежеспособность организации.

    Законодательная база Республики Беларусь, регулирующая предоставление и учет кредитов и  займов, включает следующие законодательные и  нормативные документы:

1. Банковский кодекс РБ (ст.138, 142, 319 и др.).

2. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Минфина РБ от 30.05.2003г. №89.

       3. Основные положения по составу  затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), постановление Минэкономики, Минфина, Минстата и Минтруда и соцзащиты РБ от 26.01.1998г. №34/12/16/13 со всеми изменениями и дополнениями.

       4. Инструкция по применению Типового  плана счетов бухгалтерского  учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.03.2003г. №89.

       5. Инструкция о порядке исчисления  и уплаты в бюджет налогов  на доходы и прибыль, утвержденной  постановлением МНС РБ от 31.01.2004г.  №19 и т.д.

       Следует отметить, что предоставление и получение  кредитов и (или) займов на срок свыше 180 дней относятся к валютным операциям, связанным с движением капитала, и регулируются правилами проведения валютных операций, связанных с движением капитала, утвержденными постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.04.2001г. №100. Названные операции могут проводиться лишь на основании соответствующего разрешения (лицензии) Национального банка РБ. Это разрешение оформляется путем регистрации кредита, займа в Нацбанке и выдачи юридическому лицу либо предпринимателю свидетельства о регистрации кредита (займа) в Национальном банке. Исключение составляют только кредиты и займы, привлеченные от нерезидентов на срок более 180 дней в рамках межправительственных соглашений о привлечении иностранных кредитов, займов, по которым резидентам дается право при условии соблюдения или требований законодательства Республики Беларусь не оформлять в Национальном банке отдельного разрешения на проведение валютной операции.

       Согласно  подп.2.12 Положения о порядке проведения валютных операций на территории Республики Беларусь, утвержденного письмом Нацбанка РБ от 01.08.1996г. №168, погашение основного долга и процентов по кредитам, выданным в иностранной валюте, может производиться в белорусских рублях, если это предусмотрено условиями кредитного договора.

    Согласно  ст. 138 БК, по кредитному договору банк или небанковская кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуются предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

    По  договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги ли другие вещи, определенные родовыми признаками, а  заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Предмет займа передается заемщику в собственность и, соответственно, перестает быть объектом собственности заимодавца. Сторонами договора могут быть любые лица, в том числе некоммерческие организации  и граждане в их бытовой и предпринимательской областях деятельности.

       Исходя  из определений кредитного обязательства, данных в ст. 138 БК и ст. 771 ГК, кредитный договор является консенсуальным, т.е. вступает в силу с момента, когда стороны достигнут соглашения по всем существенным его пунктам.

       Определение кредитного договора как консенсуального  имеет не только теоретическое, но и большое практическое значение, поскольку обусловливает обязанность банка, заключившего кредитный договор, предоставить кредит (соответственно право клиента требовать предоставления кредита на условиях, определенных договором), в то время как по договору займа заимодавец не несет такой обязанности.

       Кредитный договор является двусторонним (взаимным). Банк обязан предоставить кредит, в силу чего кредитополучатель вправе требовать исполнения кредитодателем этой обязанности. В свою очередь, кредитополучатель обязан вернуть кредит в установленный договором срок и уплатить проценты, а банк вправе требовать выполнения этой обязанности. Очевидно, что обязанности кредитополучателя по указанному договору возникают только после предоставления ему кредита, т.е. после исполнения своего обязательства кредитодателем.

       Кредитный договор всегда является возмездным в силу прямого указания закона. Проценты за пользование кредитом являются существенным условием данного вида договора (ст. 142 БК). Сторонами кредитного договора являются банк или небанковская кредитно-финансовая организация в роли кредитодателя и юридическое либо физическое лицо - кредитополучателя.

    Отличительными  особенностями договора кредита  от договора займа являются:

    по  своей юридической природе договор  кредита вступает в силу не с момента  передачи заемщику денежных средств, а сразу после того, как сторонами будет достигнуто соответствующее соглашение. Следовательно, заемщик может принудить заимодавца к выдаче ему кредита. Однако предусмотрены случаи, когда заимодавец вправе отказать в выдаче кредита, если речь идет об обстоятельствах, свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма в срок возвращена не будет;

    в роли заимодавца по кредитному договору может выступать только банк или  иная кредитная организация, имеющая  соответствующую лицензию на совершение данного вида банковских операций;

    предметом кредитного договора могут быть только деньги, но не иное имущество. 
 
 
 

    III Документальное оформление операций, связанных с получением и использованием кредитов и займов

       Получение кредита в банке  является достаточно формализованной процедурой. До его предоставления в целях определения платежеспособности потенциального кредитополучателя в банк представляются следующие документы:

     · ходатайство на получение кредита;

     ·анкету кредитополучателя по установленной Банком форме;

     · копию годового бухгалтерского баланса со всеми приложениями к нему (по усмотрению Банка – копию пояснительной записки к нему и аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если оно в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту);

     · копию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на последнюю квартальную дату перед датой обращения в Банк;

     · при осуществлении Банком контроля за целевым использованием кредита (за фактической поставкой кредитуемых ценностей или выполнением работ при выдаче кредита в порядке предварительной оплаты (авансового платежа)) – копии договоров (контрактов) и (или) других документов в подтверждение кредитуемой сделки, заверенные клиентом в установленном порядке (документы, переданные посредством факсимильной связи, к рассмотрению не принимаются). При кредитовании по возобновляемым кредитным линиям предоставляются договоры (контракты) с основными крупными поставщиками, хранение копий отгрузочных документов (товарно-транспортных накладных) не обязательно; 

     · прогноз потоков денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь (иностранной валюте) в целом по предприятию на период кредитования (кроме случаев овердрафтного кредитования и кредитования по счету-контокорренту);

     · документы по обеспечению исполнения обязательств по возврату кредита и уплате процентов.

     · доверенность от уполномоченного лица на право подписания договоров с Банком (если кредитный договор и договор по обеспечению исполнения обязательств подписывает не уполномоченное уставом, положением или иным учредительным документом лицо);

     · копии документов (лицензий на лицензируемые виды деятельности), подтверждающих юридическую правомочность клиента вести соответствующие виды деятельности на дату обращения в Банк.

     По  усмотрению Банка юридическое лицо также предоставляет:

     · данные о фактической и прогнозируемой оборачиваемости товаров, оборотных активов;

     · график переработки (отгрузки, движения) прокредитованных ценностей и реализации готовой продукции;

    · статистическую отчетность, справочные, прогнозные и другие документы, информационные данные, необходимые по усмотрению Банка для организации кредитных отношений;

    · при наличии задолженности по кредитным операциям в других банках предоставляются копии соответствующих договоров и договоров по обеспечению исполнения обязательств по ним (документы возвращаются клиенту, информация обобщается в экономическом заключении по заявке на проведение кредитной операции) или данные кредитополучателя о заемных средствах, полученных в других банках, и их обеспечении, сведения о проведении своевременных расчетов с банками-кредитодателями (справки банков-кредитодателей о наличии задолженности по кредитам, заверенные уполномоченным лицом (лицами));

    · справку о претензиях к текущему (расчетному) счету на дату обращения в Банк или на иную дату, согласованную с Банком, при необходимости заверенную уполномоченным лицом (лицами) обслуживающего банка (для юридических лиц, текущие (расчетные) счета которых открыты в других банках);

    · выписки по счетам, открытым в других банках не менее чем за 3 последних месяца перед датой обращения в Банк, при необходимости заверенные уполномоченным лицом (лицами) обслуживающего банка;

    · копию документа, подтверждающего назначение на должность руководителя (приказ, решение собственников, участников, прочее);

        · паспорта руководителя, а также лиц, подписывающих договоры с Банком, для ксерокопии страниц, где находятся фотография, обязательные реквизиты паспорта (в том числе на русском языке), данные о дате и месте рождения, прописке, регистрации брака. При повторном кредитовании паспорта предоставляются только в случае изменения состава указанных лиц.

    При получении инвестиционного кредита  дополнительно банком предоставляется бизнес-план, составленный согласно рекомендация Министерства Финансов Республики Беларусь.

       Как указано в ч. 3 ст. 319 БК, днем предоставления кредита считается день, когда сумма кредита зачисляется на счет кредитополучателя либо перечисляется банком в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем.

     Предоставление  банком предприятию денежных средств  в форме кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора:

     -в безналичном порядке путем перечисления банком на основании своей платежной инструкции (платежного поручения, мемориального ордера) денежных средств на счета кредитополучателя (текущий (расчетный) счет, счет специального режима по учету аккредитивов и средств, депонированных для расчетов чеками, карт-счет) либо на счета третьих лиц на основании платежной инструкции кредитополучателя (платежной инструкции третьего лица, акцептованной кредитополучателем);

       -путем выдачи кредитополучателю наличных денежных средств в случаях, установленных законодательством. Наличные денежные средства кредитополучателям – юридическим лицам предоставляются на выдачу заработной платы, на закупку у физических лиц сельскохозяйственной и (или) другой продукции, приобретение которой разрешено за наличный расчет законодательством Республики Беларусь.

     Не  допускается предоставление банком денежных средств в форме кредита  путем зачисления денежных средств  на счет кредитополучателя – юридического лица при наличии расчетных документов в картотеке к внебалансовому счету №99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок», за исключением случая, когда в указанной картотеке отсутствуют расчетные документы, имеющие приоритет по очередности исполнения платежей над расчетным документом, оплачиваемым за счет кредита.