Учет формирования финансовых результатов по прочим видам деятельности организации» на примере ООО «Переработка»

     Практически по конкретным вопросам прежде всего надо руководствоваться ПБУ. 

     В целях исчисления финансовых результатов прежде всего, следует учитывать Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99, «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/0217, «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, «Учетная политика организации» ПБУ 1/9818 и др.

     Действующие формы внешней отчетности, в т.ч. и предназначенные для отражения  финансовых результатов деятельности компании, в настоящее время определены Приказом Минфина "О формах бухгалтерской  отчетности организаций" от 22 июля 2003г. № 67н. 
 

     В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих  влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета  финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

     Законодательство  Российской Федерации о бухгалтерском  учете в целом состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, Положений по бухгалтерскому учету, утверждаемых Министерством  финансов.

     В самом Законе нет прямых упоминаний о финансовых результатах и системе  их учета. Исключение составляет статья 12 «Инвен-таризация имущества и обязательств», в которой финансовые результаты выступают объектом, с помощью которого регулируются расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. При этом статьей 5 Закона устанавливается система нормативного регулирования бухгалтерского учета, важнейшим элементом которой являются Положения по бухгалтерскому учету (второй уровень нормативного регулирования). В этих нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. Все Положения по их направленности можно подразделить натри группы:

     - общие принципы раскрытия информации;

     - активы и обязательства организации;

     - финансовые результаты деятельности  организации.

     К Положениям, устанавливающим принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава  финансовых результатов организации  относятся Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000.

     При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы  ведения бухгалтерского учета активов  и обязательств имеется пункт  или их ряд, определяющий взаимосвязь  рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов,

     Кроме того, в Положениях, определяющих общие  принципы раскрытия информации, также  значительное место уделено вопросам организации учета финансовых результатов  и представлению их в бухгалтерской  отчетности. К Положениям, регулирующим общие принципы бухгалтерского учета  финансовых результатов, относятся:

     - Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации;

     - Положение по бухгалтерскому  учету «События после отчетной  даты» (ПБУ 7/98);

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Условные факты хозяйственной  деятельности» (ПБУ 8/01).

     В свою очередь, к Положениям, определяющим представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов относятся:

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98):

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 4/99);

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).

В зависимости  от характера доходов и расходов, а также от условий их получения  и направлений деятельности они  подразделяются на:

- доходы  и расходы от обычных видов  деятельности;

- доходы  и расходы от прочих поступлений.

В свою очередь, доходы и расходы от прочих поступлений подразделяются на операционные; внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

В связи  с этим важнейшим моментом в организации  учета финансовых результатов является то обстоятельство, которое позволит определить, какие группы операций относятся к обычной деятельности, а какие -- к прочей.

Для целей  бухгалтерского учета организация  самостоятельно признает свою деятельность обычной или прочей в зависимости  от ее характера, видов доходов и  расходов по ней, а также условиям их получения и возникновения. Таким  образом, появляется необходимость  в определении видов деятельности, которые будут определяться организацией как прочие.

Следовательно, в зависимости от предмета деятельности организации состав расходов и доходов  в пределах указанных выше групп  может принципиально отличаться. Таким образом, возникает необходимость  уточнения состава как обычных  доходов и расходов, так и прочих в зависимости от предмета деятельности организации.

Таким образом, для коммерческих организаций (если отсутствует соответствующая  информация в учредительных документах) предметом деятельности могут считаться  работы, услуги, производство продукции  и т. п., составляющие в стоимостном  выражении пять и более процентов  от объема продаж этой организации. Для некоммерческих организаций и унитарных предприятий предмет их деятельности определяется в учредительных документах.

В связи  с этим формирование состава финансовых результатов может осуществляться по самым различным направлениям. Поэтому требуется выработка  базовых правил формирования финансовых результатов и построения на их основе соответствующих учетных моделей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2.  Система бухгалтерского  учета формирования  финансовых результатов  по прочим видам  деятельности  в  организации.

     В практике хозяйственной деятельности организаций встречается достаточно широкая номенклатура доходов и  расходов, характеризующая различные  стороны видов деятельности организации, не связанных с продажей продукции, работ и услуг. Среди таких  расходов и доходов принято выделять однородные группы показателей, которые  получили название операционных и внереализационных доходов и расходов.

     К операционным относятся показатели доходов и расходов по операциям, которые, с одной стороны, являются периодически повторяющимися и обычными для организации, а с другой — не входят в ее обычную деятельность. Так, например, к таким показателям относятся проценты к получению и проценты к выплате, т. е. доходы и расходы от получения и выплаты процентных платежей. Также в этой группе учитываются доходы от участия в других организациях, т. е. получение дивидендов на вложенный капитал организации.

     К внереализационным относятся показатели доходов и расходов по операциям, непосредственно не связанным с процессами производства и обращения. Так, например, к таким показателям относят штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров как начисленные к получению от других организаций, так и подлежащие уплате другим организациям. Наличие рассмотренной совокупности операций, порождающих соответствующие доходы и расходы, требует исчисления финансового результата, характеризующего такие операции. В соответствии с этим под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности, за исключением операций, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйствования.

     Для выявления указанного финансового  результата предназначается счет «Прочие  доходы и расходы». Рассматриваемый  счет по своей структуре и порядку  записей на нем аналогичен счету  «Продажи». По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение поступления средств, признаваемых операционными или внереализационными, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы.

     Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета позволяет выявить финансовый результат от прочих видов деятельности.

     Выявленный  финансовый результат списывается  со счета «Прочие доходы и расходы» на счет «Прибыли и убытки». Если организацией получена прибыль от прочих видов  деятельности, то этот финансовый результат  учитывается по дебету счета «Прочие  доходы и расходы» и кредиту счета  «Прибыли и убытки»; если убыток, то делается запись по кредиту счета  «Прочие доходы и расходы» и дебету счета «Прибыли и убытки». После  выявления финансового результата от прочих видов деятельности и его  списания счет «Прочие доходы и расходы» ежемесячно закрывается и в балансе  никогда не показывается.

     Таким образом, основная функция учета  прочих видов деятельности — формирование финансового результата, который  характеризует сопутствующие основной виды деятельности.

         Под финансовым результатом  от прочей деятельности понимается результат  по всем операциям организации, отличным от операций по обычным идам деятельности. Для выявления указанного финансового  результата предназначается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Указанный  счет по своей структуре и порядку  записей аналогичен счету 90 «Продажи». По кредиту этого счета в течение  отчетного периода находят отражение  поступления активов, признаваемые прочими, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы

         Порядок отражения  основных показателей на этом счете  представлен на схеме 2.  

 

         Схема 2.

 

         В соответствии с  планом счетов бухгалтерского учета  и Инструкцией по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие  субсчета:

         91-1 «Прочие доходы»

         91-2 «Прочие расходы»

         91-9 «Сальдо прочих  доходов и расходов» На субсчете  91-1 «Прочие доходы» по его кредиту учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. При этом по дебету указанного субсчета в течение отчетного периода записи не осуществляются.  К активам, которые подлежат отражению по кредиту рассматриваемого субсчета относятся:

• основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, в корреспонденции счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеооборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 58 «Финансовые вложения»;
• положительные курсовые разницы в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• суммы финансовых санкций в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) партнерами хозяйственных договоров, т.е. штрафы, пени, неустойки в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51«Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• доходы от списания кредиторской задолженности по истечении исковой давности; по акциям и другим ценным бумагам; проценты, подлежащие к получению по долговым обязательствам; причитающиеся к получению дивиденды по долгосрочным ценным бумагам, а также дивиденды и другие доходы от участия в организациях в корреспонденции с дебетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» счета по соответствующим субсчетам;
• доходы, возникающие при осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций, при условии, что оценка вклада выше стоимости передаваемого имущества, в корреспонденции с дебетом счета 58 «Финансовые вложения»;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Если объектом дарения является неденежное имущество (основные средства, материалы, товары и прочее) в момент получения стоимость данного имущества принимается к учету в составе доходов будущих периодов при этом дебетуются счета 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 41 «Товары», 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов». Затем по мере использования объектов в деятельности организации доходы будущих периодов списываются в состав доходов текущих периодов, при этом дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»
• суммы дооценки активов в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»
• чрезвычайные доходы – в корреспонденции со счетами 10 «Материалы» - стоимость оприходованных материалов, полученных от разборки имущества, испорченного или утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств; 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» при получении денежных средств в качестве возмещения убытков от организаций и виновных лиц, чьи действия повлекли за собой чрезвычайные обстоятельства;