Учет финансовых вложений

       Затраты на доставку основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал  в сумме 1 300 рублей записывают Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

       От  долевого участия предприятие получает доход в сумме 78 000 рублей что отражается записями Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91 «Прочие доходы и расходы».

       Затем определяется финансовый результат (прибыль  или убыток) от внесения вклада в уставный капитал 243 000 рублей. Д 91 «Прочие расходы и доходы» К 99 «Прибыли и убытки»

       Продажа акций и вкладов в ОАО «Молоко» отражается следующим образом:

       Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91 «Прочие расходы  и доходы» - признан доход от продажи акций на сумму 378 300 рублей.  Д 91  «Прочие доходы  и расходы» К 58 «Финансовые вложения» - 630 000 рублей – списана балансовая стоимость проданных акций.

       На  счете 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» в ОАО «Мясомолторг»  учитывают вложения в долговые финансовые активы, которые приобретаются с целью получения прибыли в строго установленный срок .

       Выбытие долговых ценных бумаг происходит при  погашении их эмитентом, при продаже  и индоссировании векселей.

       Так балансовая стоимость (28 400 рублей) выбывших ценных бумаг была списана : Д 91 «Прочие доходы и расходы» К58 субсчет «Долговые ценные бумаги.

       Доходы  по долговым ценным бумагам в сумме 113 000 рублей записаны: Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 99 «Прибыли и убытки».

       ОАО «Молоко» часто предоставляет займы как физическим, так и юридическим лицам в виде денежных и иных средств. Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями займа и зависит от предмета займа, способа его обеспечения, назначения.

       Так,  предоставление  займа  в  2004  году  ООО «Сластена» на сумму 120 000 рублей отражено: Д 58 «Финансовые вложения» К 51 «Расчетный счет». Начисление процентов по ставке 5% в сумме 6 000 рублей по предоставленному займу Д 51 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

       В ОАО «Молоко» не используется субсчет «Вклады по договору простого товарищества», но в планах на 2005 год заложена совместная деятельность с ООО «Молхозпродторг» на основе договора простого товарищества, о чем в данный момент ведутся договоры.

       Для учета операций отражаемых на счете  58  «Финансовые вложения» в ОАО «Молоко» предназначен журнал – ордер №5 и ведомость аналитического учета №28. В журнале – ордере формы №5 ведут синтетический учет операций по финансовым вложениям, он используется в течении года. Записи по кредиту счета 58 приводятся по корреспондирующим счетам на основании сводных данных ведомости формы № 28 о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счета 58 записывают общими итогами.

       Ведомость формы № 28 предназначена для обособленного учета по каждому виду финансовых вложений.

       Записи  в ведомости производятся в хронологическом  порядке по мере вложения отдельных  видов средств. По кредиту этих счетов в разрезе корреспондирующих  счетов отражаются суммы, списываемые на уменьшение финансовых вложений. После сверки с данными других реестров  кредитовые обороты счета 58 в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам их журнала – ордера № 5 переносятся в Главную книгу. 

       3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ 

       3.1  Совершенствование первичного учета 

       Главным недостатком в организации первичного учета в ОАО «Молоко» является заполнение первичных документов ручным способом, что затрачивает много  времени на оформление документации.

       Такие программы как  « 1С: Бухгалтерия» или «Trade House - Бухгалтерия» значительно упрощает эту работу с помощью применения компьютерной техники. С помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на компьютерных (машиночитаемых) носителях. Распечатка  информации с ЭВМ носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не реже одного раза в год.

       ОАО «Молоко» уже закупило достаточное количество компьютерного оборудования, и настоящее время идет обучение персонала работе с ПК.

       Все основные реквизиты заносятся при  настройке специальных бухгалтерских  программ, поэтому работникам бухгалтерии  будет достаточно просто работать с  компьютерной техникой.

       Но  все равно, для начала, будет необходимо прежнее оформление документов, так  как программа находится в  стадии настраивания и при работе вероятны сбои. В целом – это  главный момент, который возможно предусмотреть для улучшения  работы предприятия. 

       3.2 Совершенствование синтетического и аналитического учета 

       При использовании компьютерных систем на предприятии будут создаваться  соответствующие машинограммы по счету 58 «Финансовые вложения».

       В настоящее время итоговые записи оборотов по синтетическим счетам сверяют с данными других регистров, а затем обороты переносят в Главную книгу. Специализированные компьютерные бухгалтерские программы (« 1 С: Бухгалтерия» или «Trade House - Бухгалтерия» ) настроены на автоматическую сверку данных всех создаваемых операций и выявление ошибочных результатов.

       По  государственным ценным бумагам предприятие  ОАО «Молоко» может разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты предприятия.

       Также на предприятии ОАО «Молоко» необходимо создать резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги, которого на данный момент нет. Он обеспечит покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами. Его создание можно произвести 31 декабря 2004года за счет внереализационных доходов предприятия. Перед составлением бухгалтерского отчета за 2005 год любая неиспользованная часть этого резерва будет присоединяться к финансовому результату отчетного года.